Стимулы в налоговом праве

вторых, рост качества выпускаемой продукции и оказываемых услуг, в-третьих,

устойчивая целевая ориентация сознания и выработка мотивов активно-

правомерного поведения, в-четвертых, превышение нормативно

предусмотренного результата. Применялись экономические стимулы,

вводимые с помощью права¹⁶.

В настоящее время, время рыночной экономики, правовое стимулирование

все более распространяется на мотивацию поведения хозяйствующих

субъектов. Эффективное использование в законодательстве правовых стимулов

в отношении субъектов экономической деятельности позволяет ориентировать

их поведение на развитие экономических отношений и поэтому должно

способствовать укреплению экономики рыночного государства.

Являясь одним из видов стимулов, правовой вид стимула также

проявляется через взаимосвязь и соотношение категорий «потребности»,

«интересы», «условия». Их взаимосвязь в данном контексте происходит

следующим образом. «Законодатель, руководствуясь интересами личности и

общества, облекает в правовую материю порядок удовлетворения

потребностей; личность же в своем поведении... должна руководствоваться

«правовыми» интересами, являющимися результатами развития общества в 18

целом» . Благодаря подобного рода интересам, государство стимулирует одни потребности и блокирует другие. И чем важнее для общества результат правового поведения, тем более стимулирующими свойствами наделяется правовой интерес.

Специфика правового стимула, его отличие от стимула вообще, прежде всего, прослеживается в его определении. Стимул, как было указано выше, это побуждение к действию, побудительная причина. Но такой общей дефиниции явно недостаточно для раскрытия природы правового стимула, имеющей немало смысловых оттенков. В самом общем виде правовой стимул - это побуждение, оформленное в нормах права. С того момента, как стимул

облекается в правовую оболочку, он становится правовым со всеми

вытекающими из этого последствиями. Данную точку зрения отстаивает

C.B. Мирошник. Она дает следующее определение правового стимула - «это

закрепленная в норме права публичная возможность лица удовлетворить

потребности и интересы путем использования своего субъективного права и

(или) исполнения юридических обязанностей, а также получить награду в виде

различных материальных и иных благ, как закономерное следствие

правомерного поведения, превышающего обычно предъявляемые

требования»¹⁷. Свое мнение имеют по этому вопросу Е.В. Глущенко,

Е.В. Захарова, Ю.В. Тихонравов, утверждающие, что «все воздействия на

управляемого, в основе которых лежит реальная сила, властное принуждение,

пусть и косвенное, являются правовыми стимулами»¹⁸. По мнению

Ф.Н. Щербака, стимул - это то, что, непременно отразившись в чувствах или

умственных образах, в то же время реально затрагивает потребности и

Î

интересы личности . К.Э. Торган подразумевает под стимулом способы позитивного и негативного воздействия (льготы, поощрения - позитивные, запреты - негативные) . Н.М. Конин оценивает правовые стимулы как методы государственного управления¹⁹. В.В. Глазырин называет правовыми стимулами правовые нормы, предусматривающие разные меры социальных благ, направленных на удовлетворение интересов индивида, коллектива в зависимости от выбора ими варианта поведения, в большей или меньшей степени отвечающего интересам государства, потребностям общества²⁰. С.С. Каринский полагает, что стимулы играют роль особых рычагов или приводов, помогающих обществу и государству влиять на сознание и действия, волю и энергию людей и направлять их усилия на решение важнейших задач, стоящих перед страной, как то: развитие технического прогресса, планомерное повышение общественной производительности труда²¹.

Однако наиболее верной в данном случае представляется дефиниция, данная A.B. Малько: «Правовой стимул - есть правовое побуждение к законопослушному деянию, создающее для удовлетворения собственных интересов субъекта режим благоприятствования»²².

Таким образом, согласно теории, правовой стимул - это сложное многоаспектное явление, представляющее собой:

самостоятельное правовое средство, воздействие, стимулирующее правомерное поведение индивида;

элемент правового статуса определенных законом субъектов права (например, льготы, предоставленные налоговым и международным законодательством дипломатическим и консульским работникам, а также членам их семей);

составную часть правового режима регулирования²³. Важное теоретическое и практическое значение имеют исследования ученых в области классификации стимулов вообще, и правовых в частности. Именно практика применения требует обоснованного и оптимального разделения их на виды. Это связано с тем, что не всегда определяющими являются общие свойства, характерные для всех стимулов. Зачастую приходится иметь дело с признаками, присущими только отдельной их группе.

Природа данного понятия, его особенности, сфера действия позволяют классифицировать стимулы по различным основаниям. Так, A.C. Бегматов, помимо биологических, духовных и материально-экономических, поделенных по фактору происхождения и сфере проявления потребностей, выделяет стимулы базовые, основывающиеся на врожденных потребностях, и вторичные, основанные на чувствах и влечениях, приобретенных в обществе.

По масштабу действия стимулы им классифицированы на глобальные, региональные и отраслевые²⁴. Данное деление стимулов особенно четко проявляется в экономике. К глобальным можно причислить воздействие потребления на производство. Региональные стимулы зависят от особенностей развития и экономики того или иного региона и максимального эффекта могут достигнуть только в нем. Отраслевые стимулы находят свое отражение в специфике каждой отрасли экономики.

Правовые стимулы, являясь весьма многообразными средствами, в процессе научного изучения также подверглись детальному делению. В юридической литературе встречаются их различные классификации.

Глобальную работу в этой области провели A.B. Малько, C.B. Мирошник, В.И. Курилов.

По своему содержанию правовые стимулы можно поделить на моральные и материальные. В последнее время, несмотря на все возрастающий авторитет материальных потребностей, моральные стимулы становятся все эффективнее и действеннее.

Можно выделить следующие виды стимулов:

а) моральные. Они удовлетворяют духовные потребности личности, заключаются в признании государством, обществом, коллективом ее социальной значимости и ценности;

б) материальные, которые представляют собой определенные материальные блага за позитивное поведение;

C.B. Мирошник дает следующую классификацию правовых стимулов. Она выделят их из всего арсенала средств, имеющихся в праве, проводя соотношение с такими критериями, как субъект, средства и цель воздействия, а также характер осознания этого воздействия субъектом. То есть, если правовое средство соответствует всем вышеперечисленным критериям, то оно является правовым стимулом.

C.B. Мирошник выделяет:

государственные премии;

государственные награды;

звания, присуждаемые компетентными государственными органами, наименования, подтверждающие официальное признание заслуг отдельного лица или коллектива;

вознаграждения;

иммунитет;

преимущества (привилегии);

льготы;

поощрения²⁹.

По словам A.B. Малько, правовые стимулы в определенной степени интегрируют, или унифицируют разноплановые юридические документы. «Просто стимулом», - считает автор - быть нельзя - надо быть поощрением льготой, дозволением и т.д.»³⁰. Занимаясь разработкой категорий «стимулы» и «ограничения», он представил классификацию правовых стимулов, основанную на структурном делении нормы права. Структурными элементами нормы права являются гипотеза, диспозиция, санкция. По данному принципу все стимулы поделены на 3 категории, (см. схему 1)

Схема 1

Правовые стимулы

1

См : Мирошник С В. Правовые стимулы в российском законодательстве. Автореф дисс.... канд юрид наук. Ростов-на-Дону, 1997. С. 13-16

Малько А В. Право для человека ограничение или стимул⁹ // Правоведение 1992. № 5. С. 23.

 

Мнения вышеназванных ученых являются основными при изучении вопроса о правовых стимулах. Работы других правоведов базируются на тезисах, закрепленных в ранее рассмотренных научных исследованиях.

Для изучения вопроса применения стимулов в налоговом праве необходимо соединить воедино исследования специалистов теории права, создать конгломерат из рассмотренных выше научных разработок.

Наиболее полную и обоснованную дефиницию стимулу в налоговом праве дала С.В.Мирошник. «В налоговом праве правовой стимул - это сложное правовое явление, представляющее собой особый способ взаимосвязи норм права, регулирующих осуществление налогового контроля, предоставление налоговых льгот, норм, закрепляющих научно обоснованное налоговое бремя, которые создают правовой режим, побуждающий к активной положительной деятельности в интересах самого индивида, общества, государства» .

Для полного исследования вопроса использования налоговых стимулов необходимо разграничить понятия «налоговый стимул» и «налоговое стимулирование» на основе этимологии последнего. В силу того, что слово «стимулирование» происходит от глагола «стимулировать», обозначающего определенное действие «придание стимула к чему-нибудь», оно будет означать процесс применения побудительной причины - стимула к чему-либо.

Следовательно, налоговый стимул и налоговое стимулирование можно рассматривать как сложное правовое явление и процесс его использования или применения, не допуская их смешения или замещения одного понятия другим.

Представляется необходимым изучение вопроса, касающегося того, какая именно деятельность должна подлежать воздействию налоговых стимулов. Думается, налоговое стимулирование затрагивает вопросы отечественной экономики, с одной стороны и, прежде всего, инвестиционного процесса. Введение, использование и применение данных правовых средств - это своего рода поддержка со стороны государства субъектов экономической деятельности, гарантия дальнейшего развития общества. С другой стороны, применение стимулов в налоговом праве способствует исполнению налогоплательщиками своих обязательств перед государством своевременно и в полном объеме.

Основываясь на перечне критериев, имеющихся в арсенале правовой науки и разработках теоретиков и практиков налогового права налоговыми стимулами можно считать:

Налоговые льготы - один из самых распространенных, часто используемых и действенных стимулов, являющийся «предоставленной налоговым законодательством исключительной возможностью полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика»²⁵.

Налоговые иммунитеты. Согласно общей теории права это совокупность особых прав, предоставляемых определенной категории лиц. Налоговый иммунитет - это освобождение от обязанности платить налоги, предоставленное отдельным физическим или юридическим лицам в соответствии с международным и национальным законодательством.

Применение иммунитетов в налоговом праве на данном этапе невозможно без анализа и использования норм международного права в силу того, что основными субъектами стимулирования посредством иммунитетов являются дипломатические представители и консульские работники.

Налоговые поощрения являются своеобразным позитивным результатом за правомерное действие.

В практике применения налогового права самым используемым является такой стимул как налоговая льгота. Ее понятие (единственное из всего арсенала правовых стимулов) закреплено законодателем в части первой Налогового кодекса РФ. Иные виды стимулов не упоминаются. Анализ налогового законодательства России в целом также подтверждает вышесказанное.

Некоторые международные правовые акты²⁶, как правило, касающиеся вопросов налогообложения дипломатических представительств и дипломатов, консульств и консулов, а также международных организаций, содержат категорию «фискальный иммунитет». И только в том случае, когда Российская Федерация применяет международное законодательство, данный механизм используется отечественным правоприменителем.

В научной литературе ситуация аналогичная. Теоретики налогового права, говоря о стимулировании, используют категорию «налоговая льгота». Налоговый иммунитет, или иммунитет фискальный, упоминается в трудах, посвященных вопросам международного права. А вот такие понятия как «налоговые поощрения», «налоговые привилегии» учеными практически не употребляются. Иногда термин «налоговое поощрение» ученые используют в качестве общего понятия, включающего в себя и льготы, и привилегии, и налоговые каникулы и т.д.²⁷

На страницах периодической печати, в выступлениях налоговиков- практиков их можно встретить, но лишь как синоним «налоговой льготе». Да и в целом в теории права можно встретить мнение о том, что «льготы и привилегии - это одна система. Льготы - это массовые формы привилегий»²⁸, которые практически не различимы. Позиция проведения знака равенства между этими правовыми явлениями представляется ошибочной и требует кардинальной переработки.