Стимулы в налоговом праве

высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

икра осетровых и лососевых рыб;

готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

Организации, занимающиеся реализацией товаров по перечню,

утвержденному постановлением Правительства РФ № 884, лишаются льготы на весь налоговый период, даже при наличии одной операции или только посреднических операций.

организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100 тыс. рублей на каждого работника- инвалида I, II или III группы, с которыми заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера при условии подачи работодателем списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности каждого из них).

индивидуальные предприниматели, к коим приравниваются члены крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, при условии, если их доходы получены именно от осуществления предпринимательской или иной профессиональной деятельности и размер таких доходов не превышает 100 тыс. рублей. В случае утраты плательщиком статуса инвалида единый социальный налог уплачивается в общеустановленном порядке.

Налоговый вычет. Возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере может быть реализована налогоплательщиком посредством использования налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218221 Налогового кодекса РФ.

Под налоговыми вычетами следует понимать суммы, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Налоговые вычеты, закрепленные ст. ст. 218-221 Налогового кодекса РФ, применяются в отношении налога на доходы физических лиц. В ст. 221

Налогового кодекса РФ содержатся положения, касающиеся профессиональных вычетов, которые «не могут рассматриваться как налоговые льготы, поскольку направлены на правильную организацию налогообложения, позволяющую уменьшить доходы некоторых категории самозанятых лиц на расходы, связанные с получением доходов»¹²⁵. Даже если профессиональные вычеты не рассматривать как налоговую льготу, нельзя отрицать их стимулирующий характер.

Согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ вычеты распространяются на доходы физических лиц, облагаемые налогом по ставке 13%. На доходы, налог с которых уплачивается по другим ставкам, установленным ст. 224 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты не распространяются. Первым классом налоговых вычетов являются стандартные налоговые вычеты, которые в свою очередь разделяются на два вида:

предоставляемые каждому налогоплательщику с учетом состояния его здоровья и прошлых заслуг перед обществом;

предоставляемые в связи с содержанием ребенка.

Действовавший ранее Закон РФ от 07 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»¹²⁶ предусматривал подобные вычеты и содержал пять их видов, отличающихся размерами и категориями налогоплательщиков.

Суммы стандартного вычета первого вида составляют 3000, 500 и 400 рублей в зависимости от заслуг перед обществом и государством. Вычеты в размере 3000 и 500 рублей представляются налоговыми поощрениями и основные положения, касающиеся основания и порядка их применения будут рассмотрены в следующем параграфе диссертационного исследования.

Суммы вычета на ребенка составляет 600 рублей и удваивается, если ребенок до 18 лет является ребенком-инвалидом или учащийся до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Социальные вычеты делят на три вида:

благотворительный. Данный вид вычета в силу определенных законодательством положений, по нашему мнению следует рассматривать в качестве поощрения.

образовательный - предусматривает возможность уменьшить

налогооблагаемую базу на сумму расходов фактически произведенных на

собственное обучение или обучение ребенка (подопечного и т.д.), но не более

38 ООО рублей до 01 января 2007 г., и не более 50 ООО рублей с 01 января 2007 г.

в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ «О

внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской

Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для

налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области

информационных технологий, а также внесения других изменений,

направленных на повышение эффективности налоговой системы»¹²⁷.

Условиями предоставления такого вычета являются: осуществление расходов

самостоятельно, а не третьими лицами, и наличие у образовательного

учреждения соответствующей лицензии, согласно ст. 33 Закона РФ от 10 июля

1

1992 г. № 3266-1 «Об образовании», в ред. от 29 декабря 2004 г. , или документа, подтверждающего статус учебного заведения.

2) медицинский - предусматривает возможность уменьшить основную налоговую базу на сумму фактических расходов на собственное лечение, лечение супругов, детей, родителей в медицинских учреждениях. Максимально допустимый размер вычета составляет 38000 рублей до 01 января 2007 г., и не более 50 000 рублей после 01 января 2007 г. в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом № 144-ФЗ.

Но в случае дорогостоящего лечения, перечень видов которых предусмотрен постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учереждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика

1S8

учитываются при определении суммы социального налогового вычета» , к вычету принимается вся сумма расходов.

Основными условиями получения медицинского вычета являются:

лечение в российских медицинских учереждениях;

оплата медицинских услуг, входящих в перечень, утвержденный Правительством РФ;

оплата назначенных лечащим врачом медикаментов, предусмотренных перечнем, утвержденным Правительством РФ;

осуществление всех расходов самостоятельно.

Из анализа законодательства следует, что государство выполнило первые шаги в рамках определяющей основные направления дальнейшего совершенствования российской налоговой системы Программы социально- экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 19 января 2006 г. № 38-р¹²⁸, которой предполагалось увеличить размер вычетов на образование и здравоохранение.

Третий класс вычетов - это вычеты имущественные, которые делятся на два вида:

Налоговые вычеты по суммам доходов, полученных от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика. Суммы доходов составляют 1000000 или 125000 рублей в зависимости от вида имущества и с учетом срока нахождения имущества в собственности.

Налоговые вычеты по расходам, произведенным налогоплательщиком в связи со строительством или приобретением на территории РФ жилого дома или квартир¹²⁹. Предельный размер вычета ограничен суммой 1000000 рублей.

Все виды налоговых вычетов предоставляются только на основании письменного заявления, предоставляемого либо источнику получения доходов, либо налоговому органу при подаче декларации.

В сочетании с прямым снижением налогов широко используется механизм косвенного сокращения налоговых обязательств путем изменения срока уплаты налогов.

Установленные налоги и сборы согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, необходимо платить в сроки, которые определены законодательством. В случае несвоевременного исполнения налоговой обязанности к налогоплательщику могут применить соответствующие меры - потребовать уплаты недоимки, пени, а также оштрафовать. Но в некоторых случаях он может изменить срок уплаты налогов путем переноса на более поздний срок, не нарушая при этом действующего законодательства. Такое право предоставлено плательщику ст. 61 Налогового кодекса РФ, согласно которой изменение срока уплаты налога может быть в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита и до 01 января 2007 г. налогового кредита.

Изменение срока уплаты налога представляет собой преференцию, позволяющую налогоплательщику перенести срок уплаты налога на поздний срок.

Главное условие для получения возможности изменения срока уплаты налога любым способом - добросовестность налогоплательщика. Согласно ст. 62 Налогового Кодекса РФ он не может претендовать на изменение срока уплаты, если:

возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов;

3) имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо воспользуется изменением сроков уплаты налога для сокрытия своих денежных средств или иного имущества подлежащего налогообложению либо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Отсрочка (рассрочка) представляют собой наиболее распространенную форму изменения срока уплаты налога. Между собой они различаются только способом уплаты задолженности: при отсрочке сумма задолженности уплачивается единовременно по истечении срока, на который отсрочка предоставлена, а рассрочка характеризуется поэтапной уплатой задолженности на протяжении срока ее действия.

Согласно ст. 64 Налогового кодекса РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляют собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой. В соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЭ с 1 января 2007 г. срок, на который предоставляется отсрочка (рассрочка) увеличивается до 1 года, а по решению Правительства РФ - от 1 года до 3-х лет. Отсрочка (рассрочка) предоставляется при наличии одного из следующих оснований:

причинения заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

задержки заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень таких отраслей и видов деятельности утвержден Постановлением Правительства РФ от 06 апреля1999 г. № 382¹³⁰.

при наличии оснований, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации¹³¹.

Основание предоставление отсрочки (рассрочки) имеет большое значение, поскольку от него зависит, будут ли начисляться пени на сумму задолженности в течение срока их действия. При предоставлении льготы по первым двум основаниям означает освобождение заинтересованного лица от уплаты процентов. При получении отсрочки (рассрочки) по основаниям, указанным в п.п. 3-5 п. 2 ст. 64 Налогового кодекса РФ, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из Уг ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки (рассрочки).

Налоговый кодекс РФ не ограничивает право налогоплательщика на обращение в уполномоченные органы с целью получения отсрочки (рассрочки) по нескольким налогам одновременно. Кроме того, если у него имеется несколько оснований для получения льготы, то он вправе выбрать для себя преимущественное (например, дающее право на пользование отсрочкой (рассрочкой) без уплаты процентов).

Механизм предоставления данной льготы закреплен в Приказе Федеральной налоговой службы от 04 октября 2006 г. № САЭ-3-19/654@ «Об утверждении порядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов»¹³², вступающий в силу с 01 января 2007 г. Данный Приказ ФНС отменяет действовавший до 01 января 2007 г. Приказ ФНС России от 15 июля 2005 г. № САЭ-3-19/329@ «Об утверждении Порядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени»¹³³.

Отсрочка (рассрочка) предоставляется на основании заявления заинтересованного лица, которое направляется на рассмотрение в Управление урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России - по федеральным налогам и сборам, в отделы урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства - по региональным и местным налогам. Указанные органы не позднее пяти рабочих дне подготавливают проекты решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) либо об отказе в их предоставлении.

Общий срок рассмотрения заявления налогоплательщика о предоставлении отсрочки (рассрочки) не должен в соответствии с Порядком превышать один месяц со дня получения заявления налогоплательщика.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов и сборов принимается Федеральной налоговой службой, за исключением НДС и акцизов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ и государственной пошлины, а по уплате региональных и местных налогов и сборов - управлением ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения заинтересованного лица. Такое решение должно содержать следующую информацию: