Особенности учета убытков прошлых лет

Примечание: Таблица составлена на основании плана счетов бухгалтерского учета

Для того чтобы рассчитать налоговую базу ОАО «Эталон» за 2009 год, необходимо произвести расчет полученных доходов и произведенных расходов.

Таблица 6

Доходы и расходы ОАО «Эталон» за 2009 год

Примечание: Таблица составлена на основании произведенных хозяйственных операций

Таким образом, ОАО «Эталон» в 2009 году получило убыток в размере 9915 руб. Так как организацией по итогам отчетного периода получен убыток, у нее возникает условный доход по налогу на прибыль, определяемый как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль (формула 1).

Уд = 9915*20 % = 1983 руб.

В журнале хозяйственных операций будут сделаны записи, представленные в таблице 6.

Таблица 7

Журнал хозяйственных операций

Примечание: Таблица составлена на основании плана счетов бухгалтерского учета

Таким образом, налог на прибыль организации в 2009 году равен нулю, поскольку налоговая база убыточного периода признается равной нулю, Организация вправе осуществлять перенос полученного убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за 2009 годом.

2.2 Анализ последствий изменения налогового учета убытков прошлых лет

Для налогоплательщиков, получивших убыток в предыдущем налоговом периоде, предусматривается возможность переноса убытка в течение 10 лет, а также возможность переноса на текущий налоговый период всей суммы полученного ими убытка. Однако при переносе убытка на будущее не обусловливается равномерность такого переноса и, кроме того, перенос может быть осуществлен не в каждом году, а с перерывами во времени.

До 2007 года у организаций, получивших убыток, были ограничения по переносу убытка прошлых лет: до 2006 года сумма переносимого убытка не должна была превышать 30 % от налоговой базы, в 2006 году ограничения составляли 50 %, начиная с 2007 года убыток, полученный организацией, может быть перенесен на всю сумму налоговой базы.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то в этом случае он должен переносить такие убытки на будущее в той очередности, в которой они были понесены. Вновь полученные убытки переносятся на будущее только после погашения предыдущих.

В таблице 5 показан финансовый результат работы ОАО «Эталон» за 2003-2009 годы.

Таблица 8

Финансовые результаты работы ОАО «Эталон»

Организация ежегодно пользуется правом на перенос убытка, предусмотренным ст. 283 НК РФ.

Перенос убытков осуществляется в следующем порядке:

а) в 2005 переносится убыток 2003 года в сумме 9 600 руб. (32 000 * 30%);

б) в 2006 переносится убыток 2003 года в сумме 20 000 руб. (40 000 * 50%);

в) в 2007 переносится убыток в сумме 50 000 руб., в том числе:

–убыток 2003 года в сумме 2 400 руб. (32 000 - 29 600);

–убыток 2004 года в сумме 47 600 руб. (50 000 - 2 400).

г) в 2008 переносится убыток в сумме 120000 (прибыль ОАО «Эталон» за 2008 год).

Оставшийся убыток в сумме 32400 руб. может переноситься до 2014 года включительно.

В случае если бы ограничения по учету убытков прошлых лет (в размере 30%) не были отменены, то перенос убытков осуществлялся следующим образом:

а) в 2005 переносится убыток 2003 года в сумме 9 600 руб. (32 000 * 30%);

б) в 2006 переносится убыток в размере 12000 руб.(40000*30%);

в) в 2007 переносится убыток 2005 года в сумме 15000 руб. (50 000 * 30%):

- убыток 2003 года 10400 руб. (32000-9600-12000=10400);

- убыток 2004 года в размере 4600 руб. (15000-10400);

г) в 2008 переносится убыток 2004 года в сумме 36000 руб. (120000*30%);

Оставшейся убыток 2004 года в размере 159400 руб. может переноситься до 2014 года включительно.

В случае если бы ограничения (50 %), действующие в 2006 году по учету убытков прошлых лет в 2007 году не изменились, то перенос убытков прошлых лет выглядел следующим образом:

а) в 2005 переносится убыток 2003 года в сумме 9 600 руб. (32 000 * 30%);

б) в 2006 переносится убыток 2003 года в сумме 20 000 руб. (40 000 * 50%);

в) в 2007 переносится убыток в размере 25 000 руб., в том числе:

- убыток 2003 года в размере 2400 руб. (9600+20000);

-убыток 2004 года в размере 22600 руб. (25000-2400);

г) в 2008 году переносится убыток в размере 60000 руб. (120000*50%);

Оставшаяся сумма убытка в размере 117400 руб. может переноситься до 2014 года включительно.

Анализ последствий изменения учета убытков прошлых лет рассмотрен на финансовых результатах ОАО «Эталон» за 2003 – 2009 год. Результаты проведенного анализа представлены на рисунке 2.

Рисунок – 3 Анализ последствий  изменения учета убытков прошлых лет

Таким образом, из проведенных выше расчетов и рисунка 2 видно, что изменение учета убытков прошлых лет, позволяет налогоплательщику списать полученный убыток в более ранние сроки, так как сумма не перенесенного убытка меньше по сравнению, если бы в 2007 году не были отменены ограничения по учету убытков прошлых лет.

2.3 Мероприятия по совершенствованию учета убытков прошлых лет

Целью деятельности каждой коммерческой организации является получение прибыли. В настоящее время у большинства организаций существует риск нести убыток на протяжении нескольких налоговых периодов, что говорит о том, что налогоплательщики не достигают цели, поставленной при создании организации. Так как у организаций, получивших в отчетном налоговом периоде убыток, налоговая база равна нулю, следовательно, и налог на прибыль организаций так же равен нулю. Таким образом, если количество организаций, получивших убыток, будет большое количество, то бюджет РФ и бюджеты субъектов РФ в которых зарегистрированы организации, так же потеряют значительную часть доходов, так как налог на прибыль организации является важнейшим федеральным налогом. Для того чтобы улучшить данную ситуацию, необходимо уменьшить сумму переносимого убытка до 75 %, а количество лет в течение которых налогоплательщик может учитывать убыток, в течение 15 лет следующих за годом в котором получен убыток. В результате чего налогоплательщик сможет учесть полученный убыток в отчетном налоговом периоде, тем самым уменьшить налоговую базу на 75 %, а в бюджет РФ и бюджеты субъектов РФ поступит 25 % от налоговой базы отчетного налогового периода.

Таким образом, предложенные мероприятия окажутся эффективными с экономической точки зрения. Так как в результате предложенных мероприятий организации смогут учитывать полученный убыток в течение 15 лет в размере 75 % от налоговой базы отчетного налогового периода, что позволит организациям списать полученный убыток полностью или его большую часть, а в бюджет РФ и бюджет субъекта РФ будет поступать 25 % от налоговой базы отчетного налогового периода, то есть увеличатся доходы бюджета РФ и бюджетов субъектов РФ.

Заключение

Убытком признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли.

Из-за нестабильного экономического положения в стране у организаций существует риск того, что может нести убытки на протяжении нескольких налоговых периодов. Поэтому для того, чтобы не произошло такой ситуации, организации имеют возможность переносить убытки, понесенные в налоговом периоде, на прибыль, полученную в будущем. Так же как и любой закон, учет убытков прошлых лет, имеет свои особенности. В процессе выполнения курсовой работы эти особенности были исследованы.

В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные правила отражения убытков, в результате чего у организаций появляется необходимость учитывать возникающие разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Текущий налог на прибыль или текущий налоговый убыток, исчисленный в бухгалтерском учете, должен соответствовать налогу на прибыль, отраженному в налоговой декларации. Поскольку налоговая база убыточного периода признается равной нулю, сумма налога на прибыль по налоговой декларации также будет равна нулю.