Особенности учета убытков прошлых лет

Федеральное государственное образовательное учреждение среднего  профессионального образования «Омский промышленно-экономический колледж».

Курсовая работа

по дисциплине: Налоговый учет и отчетность

Тема: «Особенности учета убытков прошлых лет»

                                                             Выполнила:

                                                             студентка гр. БН-137

                                                             080107 Налоги и налогообложения

                                                             Буркасова И. А.

                                                             проверил: 

                                                                  преподаватель экономических дисциплин

                                                             Герасимова Ю.М.  

Допущена к защите                                Оценка

«     »             2010                                                                 

2010

РЕФЕРАТ

Курсовая работа выполнена на 28 листах, содержит 8 таблиц, 3 рисунка, 20 источников используемой литературы, 1 приложение на 2 листах.

Объект исследования - открытое акционерное общество «Эталон».

Предмет исследования - формирование убытков прошлых лет, понесенные открытым акционерным обществом «Эталон».

Цель курсовой работы – исследовать особенности учета убытков прошлых лет влияющих на исчисление суммы налога на прибыль организаций.

В процессе выполнения курсовой работы была достигнута поставленная цель и решены задачи для достижения цели.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..

Глава 1 Особенности учета убытков прошлых лет

1.1              Учет убытков в бухгалтерском и налоговом учете

1.2              Порядок переноса убытков на будущее

1.3              Проблемы, возникающие при учете убытков прошлых лет ………

Глава 2 Учет убытков прошлых лет на примере открытого акционерного общества «Эталон»

2.1              Порядок формирования убытков прошлых лет на примере ОАО «Эталон»

2.2              Анализ последствий изменений налогового учета убытков прошлых лет

2.3              Мероприятия по совершенствованию учета убытков прошлых лет……………………………………………………………………

Заключение………………………………………………………………….

Список использованной литературы……………………………………..

Приложение…………………………………………………………………..

Введение

Актуальность темы «Особенности учета убытков прошлых лет» заключается в том, что из-за нестабильного экономического положения в стране существует риск того, что компания может обанкротиться или нести убытки на протяжении нескольких налоговых периодов. Поэтому для того, чтобы не произошло такой ситуации, и существует государственная поддержка, т.е. организации имеют возможность переносить убытки, понесенные в налоговом периоде, на прибыль, полученную в будущем. Так же как и любой закон, учет убытков прошлых лет, имеет свои особенности, поэтому организациям необходимо знать эти особенности, а именно что можно относить к убыткам прошлых лет, а что нет.

При учете убытков прошлых лет, организации могут столкнуться с такой проблемой, как неправомерность отнесение расходов на убытки прошлых лет. Если организация столкнулась с такой проблемой, то свою правоту ей придется доказывать в арбитражном суде: представлять все необходимые документы, подтверждающие правомерность своих действий. На практике такие ситуации встречаются, и не всегда суд принимает сторону организации. В случае, если налоговый орган доказал неправомерность снижения налоговой базы налога на прибыль организации, путем отнесения расходов на убытки прошлых лет, организации необходимо будет уплатить штрафные санкции и произвести перерасчет налоговой базы.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Эталон».

Предметом исследования является формирование убытков прошлых лет, понесенные открытым акционерным обществом «Эталон».

Цель курсовой работы – исследовать особенности учета убытков прошлых лет влияющих на исчисление суммы налога на прибыль организаций.

Для реализации цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:

1)рассмотреть особенности учета убытков в налоговом и бухгалтерском учете;

2)исследовать проблемы, возникающие при налоговом учете убытков прошлых лет;

3)проанализировать последствия изменения налогового учета убытков прошлых лет.

Изучением данной темы занимались следующие ученые: Министр финансов Российской Федерации А.Кудрин; Э.Т. Кагаловская, доктор экономических наук; Н.Л. Бондаренко, доктор экономических наук, профессор Волгоградского государственного университета.

Методы исследования: метод сравнения, метод прогнозирования, метод проектирования, анализ аналитических регистров налогового учета, анализ источников и журналов.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.

Введение содержит актуальность темы исследования, объект и предмет, проблемы и цель исследования данной темы, задачи, поставленные для реализации цели, методы исследования, также приведены ученные изучающие данную тему.

В главе 1 рассматриваются учет убытков в бухгалтерском и налоговом учете, порядок переноса убытков на будущее, проблемы, возникающие при учете убытков прошлых лет.

Глава 2 содержит порядок формирования убытков прошлых лет на примере ООО «Эталон», анализ последствий изменений налогового учета убытков прошлых лет, мероприятия по совершенствованию учета убытков прошлых лет.

В заключении приведены выводы по исследованию, проблемы, возникшие при исследовании данной темы, доказана экономическая эффективность предложенных мероприятий.

Глава 1 Особенности учета убытков прошлых лет

1.1              Учет убытков в бухгалтерском и налоговом учете

Убытком признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли.

Согласно данным Росстата, в январе-августе 2009 года, по оперативным данным, сальдированный финансовый результат в действующих ценах составил плюс 2 трлн. 354,9 млрд. рублей (35,7 тыс. организаций получили прибыль в размере 3223,5 млрд. рублей, 19,3 тыс. организаций получили убыток на сумму 868,6 млрд. рублей). Этот уровень по-прежнему гораздо ниже прошлогоднего – в январе – августе 2008 года сальдированный финансовый результат составлял плюс 4 трлн. 305,6 млрд. рублей, то есть в 1,83 раза больше.

На основе кумулятивных данных, представленных Росстатом, можно посмотреть, как менялся финансовый результат российских компаний от месяца к месяцу.

Таблица 1

Изменение финансовых результатов российских компаний с января по август 2009 года.

Примечание: Таблица составлена на основании статистических данных

Таким образом, за один месяц (август 2009 года) финансовый результат вырос на 198,7 млрд. рублей.

Рисунок 1-Процентное соотношение прибыльных и убыточных организаций в августе 2009 года

Из рисунка 1 видно, что доля прибыльных организаций в августе 2009 года на 29,8% выше, чем доля убыточных организаций.

Позитивным сигналом является тот факт, что постепенно снижается доля убыточных организаций, если идти от месяца к месяцу. Так в январе – августе 2009 года доля убыточных организаций составила 35,1%, в то время как в январе - июле доля убыточных организаций составляла 36%. Таким образом, за один месяц (август 2009 года) число убыточных организаций уменьшилось на 0,9%, что говорит о положительной динамике развития деятельности российских организаций.

В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные правила отражения убытков, в результате чего у организаций появляется необходимость учитывать возникающие разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете убыток отчетного года отражается следующей корреспонденцией счетов представленной в таблице 2.

Таблица 2

Отражение убытка на счетах бухгалтерского учета

Примечание: Таблица составлена на основании плана счетов бухгалтерского учета

В Отчете о прибылях и убытках отрицательный финансовый результат показывается по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

По итогам отчетного периода необходимо определить величину условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли или убытка и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли или убытка.

Если организацией по итогам отчетного периода получен убыток, у нее возникает условный доход по налогу на прибыль, определяемый на основании формулы 1.

Уд = Уб*20%   (1)

Где:

Уд - условный доход;

Уб - бухгалтерский убыток;

20%- налоговая ставка по налогу на прибыль организаций.

Если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. А поскольку полученный убыток можно перенести на будущее, уменьшив тем самым налог на прибыль в последующих отчетных периодах, в учете предприятия образуется вычитаемая временная разница в размере полученного убытка и соответствующий ей отложенный налоговый актив.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается следующей корреспонденцией счетов, представленной в таблице 3.

Таблица 3