Налоговый анализ на государственном уровне

      -  сумма налоговых поступлений в базисном (отчетном) периоде.

     Индекс  постоянного состава:

      .    (2)

     Индекс  структурных сдвигов:

      ,                                                            (3)

     где, - удельный вес налоговых поступлений

      .                                                                                         (4)

     Произведем  расчет индексов:

     

      _, 

     , 
          За   счет изменения уровня налоговой нагрузки на 8,6 каждый  показатель налоговых поступлений увеличился на 184%%.

      ,

      ,

     Проведем  проверку:

     

      ,                                                    (5)

      .

     Таким образом, средний показатель налоговых  поступлений в отчетном периоде  по сравнению с базисным увеличился на 350 %, в том числе за счет изменения  уровня налоговой нагрузки увеличился на 184%, а за счет изменения размера  ВРП коэффициент налоговых поступлений  увеличился на 190%.

     Проведем  факторный анализ налоговых поступлений по России на основе индексного метода. Необходимые данные представлены в таблице (Таблица 17– Расчетные данные).

     Построим еще одну факторную модель:

     Налоговые поступления = Налоговый потенциал * Уровень собираемости.

     Таблица 17 – Расчетные данные.

 

     Проведем  факторный анализ на основе метода цепных подстановок:

     Налоговые поступления₀ = НП₀ * УС₀;

     Налоговые поступления₁ = НП₁ * УС₀;

     Налоговые поступления₂ = НП₁ * УС₁;

     ∆ Налоговые поступления _НП = Налоговые поступления₁ - Налоговые поступления₀;

     ∆ Налоговые поступления _УС = Налоговые поступления₂ - Налоговые поступления₁;

     ∆ Налоговые поступления _Общ. = ∆ Налоговые поступления _НП + ∆ Налоговые поступления _УС;

     Налоговые поступления₀ = 5790437,394 * 0,88 = 5095584,90672;

     Налоговые поступления₁ = 7049002,899 * 0,88 = 6203122,55112;

     Налоговые поступления₂ = 7049002,899 * 0,9 = 6344102,6091;

     ∆ Налоговые поступления _НП = 6203122,55112 - 5095584,90672 = 1107537,6444;

     ∆ Налоговые поступления _УС = 6344102,6091 - 6203122,55112 = 140980,05798;

     ∆ Налоговые поступления _Общ. = 1107537,6444 + 140980,05798 = 1248517,70238.

     Из  расчетов видно, что на изменение величины налоговых поступлений влияние оказало снижение сумм налоговых поступлений с 6 350 047,81 млн.рублей в 2009г.  до 5 085 907,83 млн. рублей в 2010г., т.е. на 1264139,98 млн. рублей, что вызвало увеличение уровня собираемости на 140980,05798 млн.рублей. и увеличение  налогового  потенциала  на 1107537,6444млн. руб.. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению размера налоговых поступлений  на 1248517,70238 млн.рублей. 
 

     3.3 Оценка рисков не поступления  налогов на уровне государства 

     Риск - это вероятность неблагоприятного события, которое может произойти  и в результате которого могут  возникнуть убытки: реальный ущерб  или упущенная выгода (неполученные доходы).

     В последнее время большой интерес  у специалистов вызывает обсуждение темы налоговых рисков как реалии современной российской налоговой  системы. И это не случайно, поскольку понятие «налоговые риски» недостаточно исследовано как в теоретическом, так и практическом плане. Глоссарий большинства экономических, финансовых и налоговых словарей и справочников не содержит толкования налоговых рисков. Так, в финансово-кредитном энциклопедическом словаре приводится расшифровка банковских, страховых, валютных, аудиторских, инфляционных, ценовых и еще некоторых других видов финансовых рисков, но определение понятия «налоговые риски» в нем отсутствует. Некоторые другие справочники и словари все же определяют, и при этом в весьма сжатом виде, что именно подразумевается под налоговыми рисками. Если обобщить формулировки данного определения, то налоговые риски заключаются в возможности финансовых потерь. При этом данные потери связываются исключительно с налогоплательщиками и увязываются с действиями, с одной стороны, государства, а с другой стороны - самих налогоплательщиков. В первом случае речь, в частности, идет о возможных действиях государства по увеличению налоговой нагрузки на экономику. Налоговые риски возникают и при недостаточной проработке налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений. Во втором случае налоговые риски появляются при применении плательщика ми налогов и сборов рискованных схем минимизации налогообложения, при попытках использования в своих интересах двойственности положений налоговых законов, а также в результате проведения хозяйствующими субъектами неэффективной налоговой политики. По нашему мнению, это все же несколько одностороннее понимание налоговых рисков. Как понятие налоговые риски должны применяться в отношении всех субъектов налоговых правоотношений, то есть не только налогоплательщиков, но и государства. Действительно, вводя новые налоги, усиливая налоговую нагрузку, а зачастую внося, казалось бы, незначительные изменения в налоговое или иное законодательство, либо своевременно не поправляя действующие законы, государство всегда рискует недосчитаться налоговых поступлений. Общеизвестно, что при чрезмерном усилении налогового гнета определенная доля налогоплательщиков неизбежно уходит в теневую экономику, другие же, оставаясь «на свету», всеми правдами и неправдами стараются минимизировать свои налоговые обязательства. Вследствие этого потери налоговых поступлений в бюджеты всех уровней могут значительно превосходить выигрыш от введения нового налога, или повышения налоговых ставок, или отмены налоговых льгот. Вспомним недалекое прошлое, когда не внесенные вовремя изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) позволяли (да и сейчас подчас позволяют) недобросовестным налогоплательщикам путем создания всевозможных схем выводить из-под налогообложения огромные суммы, соизмеримые с объемами бюджетов отдельных субъектов Российской Федерации. Но в то же время данные действия усиливают риски выявления в отношении этих налогоплательщиков фактов уклонения от уплаты налогов, вследствие чего они бывают вынуждены не только вносить в бюджет недоплаченные суммы налогов, но и уплачивать пени и значительные штрафные санкции за нарушение налогового законодательства. Одновременно при уклонении от уплаты налогов в особо крупном размере может наступить и уголовная ответственность в отношении этих налогоплательщиков.

     Таким образом, при проведении налоговой  политики, при внесении изменений  в налоговое законодательство государство  обязано так же, как и налогоплательщики, оценивать степень налоговых  рисков. Естественно, что при этом государственными органами должны оцениваться  и налоговые риски налогоплательщиков, связанные с возможностью их финансовых потерь вследствие предполагаемого  введения новых налогов, повышения  налоговых ставок, отмены налоговых  льгот. Неопределенность отдельных  положений налогового законодательства может увеличивать также налоговые  риски бюджетов всех уровней. Подобная ситуация возможна в условиях взыскания  в бюджет доначисленных налогоплательщику  налогов в результате проведения выездной налоговой проверки, результаты которой затем отменены решением арбитражного суда. Вследствие этого  бюджет не только не получает определенную сумму налогов, но возникает риск дополнительного возмещения налогоплательщику  причиненного ему действиями налоговых  органов материального ущерба. В  связи с этим весьма важно, чтобы НК РФ стал действительно законом прямого действия, чтобы каждое его положение было четко и недвусмысленно сформулировано.

     К сожалению, в этой части российское налоговое законодательство все  еще далеко от совершенства, что  неизбежно усиливает налоговые  риски всех участников налоговых  правоотношений.

     Налоговые риски можно рассматривать с двух позиций — предпринимателя и государства.

     Налоговый риск предпринимателя связан с возможными изменениями налоговой политики (появление новых налогов, ликвидация или сокращение налоговых льгот  и т.п.), а также изменением величины налоговых ставок.

     Уровень предпринимательского риска увеличивают  не только высокие ставки налогов, но и нестабильность налогового законодательства, когда существует высокая вероятность  того, что ставки налогов могут  быть изменены, как правило, в строну увеличения. Постоянно вносимые поправки и дополнения являются источником риска, лишают предпринимателей уверенности  в надежности своей деятельности.

     Налоговый риск государства состоит в возможном  сокращении поступлений в бюджет в результате изменения налоговой  политики и/или величины налоговых  ставок.

     Как показала практика, государство оказывается  заинтересованным в установлении таких  ставок налогообложения, которые бы:

• с одной стороны, не препятствовали развитию предпринимательства;
• с другой стороны, обеспечивали максимальное поступление средств в бюджет.

Управление  налоговыми рисками во многом зависит  от доступности информации о вероятности  наступления и величине их последствий, выраженной стоимостными показателями.

     Наиболее  обоснованные решения в области  воздействия на параметры налогообложения  будут приниматься, когда все  последствия принимаемого решения могут быть точно оценены. В условиях полной неопределенности, необходимо провести работу по поиску достаточной информации, с тем, чтобы свести этот вариант к вероятностному и получить возможность анализа последствий таких решений.

     На  основе имеющейся информации можно  прибегнуть к следующим способам управления налоговыми рисками: лимитирование (нормирование) концентрации рисков и диверсификация. Применение диверсификации затруднено сложностью рассредоточения налоговых рисков во времени или по отдельным видам налогов, ввиду их специфичности для каждого конкретного случая.

     Нормирование  налоговых рисков подразумевает  установление допустимых для данной организации потерь от налоговых  рисков, что возможно только при  достаточности информации о характеристиках риска. 
Управление налоговыми рисками, как и любой вид управляющего воздействия, целесообразно осуществлять в виде реализации ряда последовательных этапов:

1. выявление вида и предполагаемого срока выхода конкретного риска за пределы приемлемого (оптимального) уровня (доверительного интервала); 
   2)оценка его реального или ожидаемого уровня; 
   3) анализ факторов, оказывающих большое влияние на его уровень; 
   4) выбор методов управления риском, приводящих к достижению его оптимального уровня для конкретной ситуации; 
   5)применение выбранных методов; 
   6) оценка полученных результатов и при необходимости введение оперативных или упреждающих корректировок. 
   Специфика прохождения перечисленных этапов управления налоговыми рисками будет зависеть от формы управления налоговым риском, обусловленной моментом управления по отношению к возникновению налогового риска (Таблица 18).

 

Таблица 18 - Формы управления налоговыми рисками. 

      
 
Возможен и другой подход к детализации  способов управления налоговыми рисками  с точки зрения их разрешения, в  соответствии с которым в их составе  могут быть выделены четыре способа:

• избежание - простое уклонение от мероприятия, связанного с риском; 
• удержание риска - оставление риска за налогоплательщиком, то есть на его ответственности;  
• передача риска - налогоплательщик передает ответственность за налоговый риск кому-то другому налогоплательщику, изменяя условия оформления сделки;  
• снижение степени риска — сокращение вероятности и объема возможных потерь, связанных с проявлением налогового риска.  
При выборе конкретного средства разрешения налогового риска представляется, что налогоплательщик должен исходить из следующих принципов предосторожности:

• необходимо заранее оценивать возможные последствия риска;
• нельзя рисковать слишком сильно, подвергая организацию существенным штрафным санкциям и другим негативным последствиям, которые могут поставить под угрозу успешность существования организации;
• не стоит рисковать добрым именем и успешностью функционирования бизнеса ради призрачной налоговой экономии в случае сомнительности предполагаемых решений, ведь всегда есть возможность не рисковать, а желание сэкономить обозначает больший риск.

     Таким образом, налоговые риски должны характеризоваться как вероятность финансовых потерь для всех участников налоговых правоотношений.

     Определим наиболее выгодный и наиболее безопасный вариант проведения налоговой оптимизации  по увеличению налоговых поступлений в бюджет на основании данных о поступлении налогов в бюджет Российской Федерации. Для этого рассчитаем прогноз поступлений налогов на 2012 год с помощью метода экстраполяции. Для начала рассчитаем налоговую базу.

      _5565478201,6,

      - 111602765,5.

     Определим уровень поступлений налогов в бюджет . Данные занесем в таблицу 19. 
 
 
 
 
 

      Таблица 19 - Данные для расчета поступлений налогов в бюджет Российской Федерации.