Налоговый анализ на государственном уровне

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4

1 ТЕРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА

1.1 Сущность  и роль налогового анализа  на государственном уровне……..…6

1.2 Характеристика  методов налогового анализа……………………………..13

1.3 Организация  аналитической работы на уровне  государства……………..23

2 НАЛОГОВЫЙ  АНАЛИЗ НА УРОВНЕ ГОСУДАРСТВА

2.1 Оценка  поступления налогов в бюджетную  систему РФ по видам экономической  деятельности…………………………………………………...31

2.2 Анализ  налоговой нагрузки по видам  экономической деятельности…....38

2.3 Анализ  штрафов, пеней и недоимок на  уровне государства ……………..44

3 МЕТОДИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВ И  СБОРОВ НА ГОСУДАРСТВЕННОМ УРОВНЕ

3.1 Факторный  анализ задолженности по налогам  и сборам…………………50

3.2 Факторный  анализ налоговых поступлений……………………………….56

3.3 Оценка  рисков не поступления налогов  на уровне государства………….61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….………70

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………72

ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………….76 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Налоговый анализ – научный способ познания сущности налоговых обязательств, который  основан на детализации го составных  частей и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

     Налоговые органы рекомендуют анализировать  суммы исчисленных налоговых  платежей и их динамику; суммы уплаченных налогов (по каждому виду налога или  сбора) и их динамику; показатели налоговой  и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и их динамику (выявление отклонений показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или от среднестатистических показателей отчетности аналогичных  хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени; выявление противоречий в представленных документах); факторы  и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

     Аналитическая работа должна осуществляться систематически. Это позволит отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность  их погашения, выявлять просроченную задолженность  перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с  точки зрения ее оптимальности для  осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения. 
В качестве источников информации для анализа используются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также показатели налогового учета и налоговой отчетности.

     Актуальность  данной темы обусловлена тем, что  аналитическая работа на уровне государства, а именно налоговый анализ на государственном  уровне непосредственно влияют на экономическое  развитие государства. Так как чем  эффективнее он проводится, тем больше доходов получают бюджеты всех уровней.

     Исходя  из всего вышесказанного, целью данной работы является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по налоговому анализу на государственном уровне.

     В соответствии с поставленной целью  задачами выполнения курсовой работы являются следующие:

     - выявить роль и сущность налогового  анализа на государственном уровне;

     -  рассмотреть характеристику методов  налогового анализа;

     - изучить организацию аналитической  работы на уровне государства;

     - дать оценку поступления налогов  в бюджетную систему РФ по  видам экономической деятельности;

     - проанализировать налоговую нагрузку  по видам экономической деятельности;

     - проанализировать  штрафы, пени и  недоимки на уровне государства;

     - дать факторный анализ налоговых  поступлений;

     - дать факторный анализ задолженности  по налогам и сборам;

     - оценить риски не поступления  налогов на уровне государства.

     Объектом  исследования служит поступления налогов  в бюджетную систему Российской Федерации, а также налоговая  нагрузка по видам экономической  деятельности и уровень задолженности  по налогам и сборам за 2008 – 2010 гг.

     Теоретической и методической основой послужили  нормативно-правовая система: Налоговый  кодекс РФ, Федеральные законы, постановления  Правительства РФ, Министерства финансов РФ, а также труды российских ученых в области налогообложения. 
 
 
 
 

1 ТЕРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА

1. Сущность и роль налогового анализа на государственном уровне

 

         Сущность налогового анализа состоит в рассмотрении  каждого имеющегося показателя как в качественном так и в количественном выражении. Рассматривается тенденции роста или уменьшения налоговых поступлений за несколько лет. Анализируется структура всех поступлений в целом, также рассматривается доля налога из всех имеющихся поступлений. Налоговый анализ рассматривает не только поступления, но и задолженность. В общем смысле, сущность налогового анализа состоит в углубленном рассмотрении каждого показателя, также рассматривается взаимосвязь данного показателя с другими факторами и явлениями, которые позволяют выявит все достоинства и недостатки имеющейся системы.

       В литературе мало определений  понятия и сущности налогового  анализа. Это относительно новое  понятие для экономической науки.  Так, понятие налогового анализа   рассмотрели Д. Н. Тихонов : «Налоговый анализ - анализ налоговых  проблем и постановка задачи, в соответствии с которой затем  подбираются инструменты и разрабатываются  схемы налогового планирования».

     Л. Г. Липник в своей работе раскрыл  сущность налогового анализа, раскрыв  его составляющие: «Налоговый анализ включает определение особенностей территориального образования, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами  различных уровней и льготы), оценку суммы налоговых обязательств в  текущих условиях».

     Митюкова  Э.С. в своей книге раскрыла данное понятие таким образом: «Налоговый анализ, с одной стороны, охватывает все аспекты аналитической работы, связанной с финансовыми потоками, влияющими на размеры налоговых  отчислений, позволяющей оптимизировать налоговое бремя хозяйствующих  субъектов; с другой стороны, на макроуровне, налоговый анализ является инструментом контроля за собираемостью налогов и правильностью их начисления». Данное определение четко и точно раскрывает сущность налогового анализа налоговых поступлений.

     Налоговые органы рекомендуют анализировать  суммы исчисленных налоговых  платежей и их динамику; суммы уплаченных налогов (по каждому виду налога или  сбора) и их динамику; показатели налоговой  и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и их динамику (выявление отклонений показателей текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или от среднестатистических показателей отчетности аналогичных  хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени; выявление противоречий в представленных документах); факторы  и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

     Важнейший элемент бюджетного процесса - экономический  анализ бюджетных показателей: их обоснованности, структуры, динамики, других параметров. Анализ проводится на всех этапах бюджетного процесса - при формировании, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета. Его осуществляют финансовые и налоговые  органы; ведомства; органы федерального казначейства; контролирующие органы; депутатский корпус; финансовые службы хозяйствующих структур¹.

     Представим  на рисунке 1 требования к  налоговому анализу. 
 
 
 
 
 
 
 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 1 – Требования, предъявляемые к  налоговому анализу 

     Методика  налогового анализа определяет этапы  анализа и приемы аналитической  обработки информации. Этапы анализа:

     1. Осуществляется проверка, свод, группировка  необходимых данных.

     2. Проводится аналитическая обработка. 

     3. Подведение итогов анализа, основные  выводы.

     4. Заключительный этап - разработка  практических предложений и рекомендаций  по результатам анализа².

     Представим  на рисунке 2 методы налогового анализа. 
 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рисунок 2 – Методы налогового анализа поступлений  в бюджет 

     Основная  задача анализа исполнения доходной части бюджета - изыскание резервов доходов, то есть увеличения контингентов федеральных, территориальных и  местных налогов, их собираемости.

     При анализе бюджетных показателей  по формированию и исполнению бюджета  используются отчетность, аналитические  данные контролирующих, статистических органов, отраслевых департаментов, занимающихся вопросами экономики.

     Цель  анализа формирования средств бюджета  по доходам заключается в изучении процесса формирования финансовых средств  бюджета, определении причин, условий, факторов, влияющих на их изменение³.

     Нормативной базой для проведения налогового анализа являются отчеты о задолженностях, недоимках, пенях и штрафах, начисленных  за нарушение налогового законодательства. Также для проведения налогового анализа необходимы данные РОССТАТа, такие как ВРП, ВВП, ВНП, необходимы данные об убытках, произведенных в  отчетном периода по городу, также  полученная прибыль  данного территориального образования, данные Министерства Финансов. Необходимы данные о налоговых поступлениях в консолидированный бюджет  и  т.д.

     Рассмотрим  налоговый анализ на микроуровне.

     Налогообложение как наука определяет налоговую нагрузку с точки зрения макроэкономики как отношение обшей суммы налоговых сборов к валовому национальному продукту. Налоги и сборы, формирующие современную налоговую систему РФ, различаются по объектам обложения и источникам уплаты. Поэтому в микроэкономике неправомерно обезличенное применение понятия «налоговая нагрузка» без соотнесения суммы налога с конкретным финансо-экономическим показателем - объектом обложения налога или источником его уплаты. Термин «налоговая нагрузка» является относительным показателем, так как соотносит налоговые суммы с определенным финансовым показателем. Именно такое соотнесение величин даст возможность провести сопоставительный анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени, у отдельных предприятий или у предприятий разных отраслей⁴.

     Для преодоления имеющихся пробелов в методологии аналитических  исследований предлагается методика налогового анализа деятельности предприятий.

     В таблице 1 рассмотрим основные этапы  проведения налогового анализа на уровне экономического субъекта.

     Таблица 1 – Этапы проведения налогового анализа на предприятии