Налоговая политика государства

– нет необходимости вмешательства  в бухгалтерский учет предприятия (вплоть до вменения ему обязанности  вести параллельно дополнительный налоговый учет) и использования особых методов контроля для улавливания чистой прибыли предприятия;

– нет потребности применять  значительное число льгот по этому  налогу (в частности, для поощрения  инвестиций, поддержания занятости, деятельности по НИОКР, накопления резервов), которые создают почву для многих злоупотреблений – для борьбы с последними в США, например, даже ввели дополнительный минимальный налог;

– нет необходимости также  применять особый, налоговый учет амортизации (между тем именно это  обстоятельство обуславливает вытеснение в странах Евросоюза налога на прибыль налогом на добавленную  стоимость), а также внедрять и  поддерживать целую систему мер  по взаимоурегулированию режимов налога на прибыль и подоходного налога – вообще поддержания разных налоговых режимов в отношении предпринимательской прибыли. Совершенно другой смысл получит и так называемое «налоговое планирование» – теперь, чтобы избежать уплаты налога, уже не нужно будет изобретать сложные схемы или перегонять капиталы через зарубежные оффшорные центры, а достаточно будет просто воздерживаться от изъятия денежных ресурсов из производственного оборота предприятия (используя порядок реинвестирования прибылей или давно известную практику «самофинансирования»).

И, наконец, третий из названных  выше налогов – уже давно и  хорошо известный налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятий всех видов собственности – по ставкам до 5% (с возможной градацией: 3% – федеральный налог, до 2% – надбавка, устанавливаемая местными органами власти). Этот налог легко администрируется. просто и эффективно собирается. База этого налога шире, чем у налога с продаж (любые обороты, а не только в торговой сети), он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговые режимы (как это имеет место при налоге на добавленную стоимость); он не требует применения какой-то особенной налоговой отчетности (денежные обороты берутся из выписки по банковскому счету, бартерные сделки выявляются по складским и отгрузочным документам). Важно также отметить, что взимание этого налога осуществляется в упрощенном порядке – путем удержания банком суммы налога при совершении платежей, и в большинстве случаев налогоплательщики могут быть избавлены от представления сводных деклараций по этому налогу.

Таким образом, основными  преимуществами рассмотренных новых  налогов являются [17, С 34]:

а) отсутствие льгот по этим налогам, которые обычно создают массу возможностей для злоупотреблений ими;

б) устранение необходимости  введения для налогоплательщиков особого налогового учета;

в) создание условий для  перевода налогового планирования из сферы полулегальной, полукриминальной деятельности в состав стимулируемых снижением налога простых, социально полезных и экономически значимых действий (снижение потребления – и рост накоплений, воздержание от изъятия доходов из оборота предприятия – и соответствующий прирост реинвестирования прибылей);

г) сокращение числа посреднических звеньев при движении товаров  от производителей к потребителю.

В целом за счет трех предлагаемых к внедрению налогов должно формироваться  до 50% всей суммы налоговых сборов в стране. Другая половина легко может быть обеспечена путем наведения порядка с налогообложением «вредного» и «избыточного» потребления – через акцизное налогообложение спирта, пива, табака и сахарообогащенных «освежительных» напитков, а также посредством применения «энергетического» акциза, за счет которого розничная цена энергоносителей должна быть доведена до среднеевропейского уровня – это явится мощным стимулом для энергосбережения в производстве и в жилом секторе).

Исключительно важен вопрос о назревшей необходимости консолидации всей работы по сбору налогов в  одних руках. В настоящее время  этой работой заняты ФНС России, ФТС России, казначейство, Центробанк, внебюджетные фонды, местные органы власти и т.д. Общая мысль состоит  в том, чтобы устранить разнобой в этой сфере, унифицировать систему расчетов по налогам в целом и упростить жизнь налогоплательщикам.

Для достижения указанных  целей необходимо [14, С 41]:

– сосредоточить всю работу по налогам в рамках единого ведомства (скажем, министерства государственных  доходов);

– закрепить за этим ведомством функции не только «контролера», но и «сборщика» налогов (как это  и имеет место во всех развитых странах);

– установить порядок уплаты всех налогов на единый счет (счета) налогового ведомства любым удобным  для налогоплательщика образом (наличным платежом, кредитной карточкой и  т.д.;

– распределение средств  из произведенного платежа по различным  видам налогов осуществлять силами налогового ведомства.

Все подобные меры уже полностью  или почти полностью реализованы  в других развитых странах. Более  того, в некоторых из них налогоплательщика  освобождают и от обязанности  представлять налоговую отчетность и составлять собственные налоговые  декларации. Так, в Финляндии малым  предприятиям предоставлена возможность  вместо своего налогового отчета представлять просто выписку о движении средств  по своему банковскому счету (счетам). В Швеции и Норвегии налоговые  декларации за граждан составляют сами налоговые органы, отправляя затем  эти декларации адресатам по обычной  почте, чтобы последние могли  просто подписать их или, в случае несогласия, внести в них необходимые  изменения и поправки.

Общие обоснования для  перехода к указанной унифицированной  системе сбора налогов давно  и хорошо известны.

Во-первых, большинство современных  налогов собираются в порядке  авансовых платежей и перерасчеты  по ним в соответствии с окончательными налоговыми обязательствами налогоплательщиков относятся к категории налоговых отношений (а не бюджетных), что исключает возможность проведения возвратов налоговых сумм со счетов бюджета (как бюджетных расходов).

Во-вторых, система казначейства приспособлена к реализации именно бюджетных расходов, а не сбора  бюджетных доходов (эта система  основана на ведении реестров бюджетополучателей, а не лицевых счетов налогоплательщиков).

А самое главное, что следует  отметить в отношении предлагаемой новой системы сбора налогов  и перерасчетов по ним, – она существенно  повышает налоговую дисциплину и  устраняет многие из тех конфликтных  ситуаций, которые сейчас вызывают столь большое количество справедливых нареканий со стороны налогоплательщиков.

 

3.3 Возможность  использования зарубежного опыта  налоговой

политики в  российской практике

подоходный налоговая политика

Социальная функция –  одна из основных функций российского  государства. Она многообразна по содержанию и масштабна по предпринимаемым  им усилиям. Главный смысл этой функции  государства – устранение или  смягчение существующей и по возможности  предупреждение назревающей социальной напряженности в обществе, выравнивание социального положения людей, развитие системы здравоохранения, образования  и культуры.

Сегодня успешное выполнение российским государством своей социальной функции связано с решением им имеющихся ныне наиболее острых социальных проблем – максимально возможное  устранение резкой дифференциации доходов  различных слоев населения, эффективное  решение все более усложняющихся  проблем пенсионного обеспечения  в стране, поддержка наиболее социально  не защищенных слоев населения, а  также обеспечение людей комфортным жильем, надлежащими услугами в сферах образования и здравоохранения [4, С 38].

Инструменты (рычаги), используемые государством для решения указанных, задач многообразны. Сегодня все  большую роль здесь играет налоговая  система с развитой регулирующей функцией. Эта система имеет существенное значение не только как фактор роста  экономики, но и способна предупреждать  возможные социально-политические трения, содействовать созданию устойчивой социальной системы.

В связи с этим, на мой  взгляд, заслуживают внимания два  вопроса, решение или, напротив, нерешение которых может непосредственно повлиять на качество социальной обстановки в стране. Речь идет [12, С 25]:

1 о возможном преобразовании  налога на доходы физических  лиц, имея в виду введение  здесь прогрессивной шкалы обложения  и переход на посемейное налогообложение  (как, скажем, во Франции), а также  увеличение имущественного налогового  вычета;

2 об обсуждаемом сегодня  вопросе о возможной отмене льготной ставки по налогу на добавленную стоимость в связи с дискуссией о целесообразности снижения в целом ставки этого налога.

Основной налог, взимаемый  вообще с физических лиц, – это  налог на их доходы. В советское  время важной социальной целью при  взимании налога на доходы физических лиц (подоходного налога) было выравнивание доходов граждан для обеспечения  большей социальной справедливости и наиболее высокие ставки его  были предусмотрены для людей так называемых свободных профессий. В России с самого начала установления единой ставки налога на доходы физических лиц в 13% не прекращаются споры о социальной несправедливости такого обложения и необходимости введения по данному налогу той или иной схемы прогрессивной шкалы.

Если обратиться к опыту  зарубежных стран по обложению доходов  физических лиц, то сегодня для них  общими являются следующие элементы: налогооблагаемый минимум; скидки, увязываемые  с суммой фактических расходов, произведенных  налогоплательщиком на те или иные оговоренные в налоговых законодательствах цели; доход должен разбиваться на части, для каждой из которых предусмотрена своя ставка по нарастающей шкале, то есть прогрессивная система налоговых ставок [27, С 121].

Нельзя не признать, что  введение плоской шкалы налога на доходы физических лиц позволило  добиться в какой-то мере вывода заработной платы из тени и увеличения его  собираемости. Примечателен в рассматриваемом  контексте тот факт, что в период с 2000 г. по 2007 г. ежемесячный денежный доход на душу населения за счет легитимной оплаты труда возрос с 2 501,9 руб. до 14 940,0 руб., то есть почти в 6 раз.

В Российской Федерации, как  известно, используется в основном система индивидуального налогообложения  доходов физических лиц – объектом налогообложения является доход  одного физического лица. Однако следует  отметить, что такая система в  её нынешнем виде сопряжена с использованием элементов так называемого «семейного»  налогообложения в виде налоговых  вычетов как способа социальной компенсации произведенных физическим лицом расходов на лечение и приобретение медикаментов и для членов семьи, на содержание и обучение детей.

Если обратиться к практике взимания подоходного налога во Франции, то здесь в соответствии с её законодательством  и семья в целом может являться самостоятельным субъектом налогообложения. При этом под «семьей» понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие  в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Кроме того, недееспособные и проходящие военную службу лица, независимо от возраста, имеют право  присоединять свой доход к доходу одного из родителей. В этом случае доход таких детей либо учитывается  при применении так называемой «системы семейных коэффициентов», либо их родители имеют право на вычет в размере 4 570 евро на каждого ребенка.

Во Франции общим правилом при определении налогооблагаемого  дохода является вычет всех производственных расходов, обеспечивших доходы. Следует  подчеркнуть, что вычету подлежат и  расходы на содержание престарелых  родителей и на благотворительность [4, С 40].

Рассматриваемый налог исчисляется  по прогрессивной шкале, а сама последняя  построена с учетом экономических, социальных и семейных условий, а  также возраста каждого налогоплательщика. Ставки налога зависят от величины дохода и варьируются в диапазоне  от 0% до 49,58%, причем ежегодно налоговая  шкала уточняется, что позволяет  учесть и инфляционные процессы. Подоходный налог должен уплачиваться всеми  проживающими во Франции лицами с  доходов, полученных в стране и за её пределами с учетом соглашений об избегании двойного налогообложения.

Кроме указанных выше, существуют и иные вычеты и скидки при определении налогооблагаемого дохода. Так. освобождение от итога получают лица, которые:

– имеют годовой чистый профессиональный доход менее 7 380 евро и менее 8 060 евро для лиц, которым  более 65 лет;

– имеют доход, состоящий  из заработной платы, пенсии или пожизненной  ренты, меньше 5 942 евро.

Лица старше 65 лет могут  пользоваться скидкой в размере:

– 1 618 евро, если их налогооблагаемый чистый доход меньше 9 960 евро;

– 809 евро, если их облагаемый налогом доход находится в  диапазоне 9 960–16 090 евро.

Кроме того, из общего дохода вычитаются, в частности, следующие  расходы, при условии, что они  были осуществлены в профессиональных целях и оплачены из собственных  средств:

– подтвержденные документально  транспортные расходы:

– расходы на питание;

– расходы на образование;

– расходы на приобретение вычислительной техники;

– расходы, относящиеся к  личным помещениям, используемым в  профессиональной деятельности;