Налоговая политика государства

Эффективность управления во многом определяется тем, насколько  правомерно распределены полномочия и  ответственность за принятие и реализацию решений между отдельными элементами системы управления налогообложением.

Законодательство о налогах  и сборах регулирует властные отношения  по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также  отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим  в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Правительство РФ, федеральные  органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке  государственной политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере налогов  и сборов и в сфере таможенного  дела, органы исполнительной власти субъектов  РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством  о налогах и сборах случаях  в пределах своей компетенции  издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять Функции по контролю и надзору  в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени  представлено в таблице 1.1 [23, С 296].

Следует отметить, что исходя из положений Бюджетного кодекса  РФ внесение изменений и дополнений в законодательство о налогах  и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение следующего финансового  года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений  и дополнений в закон о бюджете  на текущий финансовый год.

Крайне важным является положение, что акты законодательства о налогах  и сборах, устанавливающие новые  налоги и (или) сборы, повышающие налоговые  ставки, размеры сборов, устанавливающие  или отягчающие ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах, устанавливающие  новые обязанности или иным образом  ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также  иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о  налогах и сборах, устраняющие  или смягчающие ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах либо устанавливающие  дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о  налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры  ставок налогов (сборов), устраняющие  обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (таблица 1.2) [8, С. 268].

 

 

 

Таблица 1.1 – Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

Акты законодательства о  налогах	Акты законодательства о  сборах	Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а  также акты законодательства о налогах  и сборах субъектов РФ и нормативные  правовые акты представительных органов  муниципальных образований, вводящие налоги
Вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования* и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу	Вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования	Вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования

 

Таблица 1.2 – Порядок вступления в силу и официального опубликования правовых актов и публично-правовых

договоров

	Порядок вступления в силу	Официальное опубликование
1	2	3
1 Международные договоры	Вступают в силу в порядке  и в сроки, предусмотренные в  договоре или согласованные между  сторонами (Федеральный закон от 15.07.95 №101-ФЗ ст. 24)	БМД; ратифицированные федеральными законами – СЗ РФ; межведомственные официальные издания органов  власти
2 Решения Конституционного  суда РФ	Вступают в силу немедленно после провозглашения (Федеральный  конституционный закон от 21.07.94 №].фкз ст. 79)	«Вестник КС РФ»
2 Решения Конституционного  суда РФ	Вступают в силу немедленно после провозглашения (Федеральный  конституционный закон от 21.07.94 №].фкз ст. 79)	«Вестник КС РФ»
3 Федеральные, федеральные  конституционные законы, акты палат  Федерального собрания	Вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими законами или  актами палат не установлен другой порядок вступления в силу (Федеральный  закон от 14.06.94 №5-ФЗ ст. 6)	Первая публикация полного  текста в ГС', РГ, СЗ РФ
4 Указы, распоряжения  Президента: - нормативного характера; - иные	Имеющие нормативный характер – вступают в силу по истечении 7 дней после дня их первого официального опубликования; иные – со дня их подписания (Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 п. 5)	РГ, СЗ РФ
5 Постановления, распоряжения  Правительства РФ: – нормативного характера; -иные	Затрагивающие права, свободы  и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных  органов исполнительной власти, а  также организаций – вступают в силу по истечении 7 дней после  дня их первого официального опубликования; иные – со дня их подписания (Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 п. 6). В актах Президента РФ и актах Правительства РФ может быть установлен другой порядок вступления в силу	РГ, СЗ РФ
6 Нормативно-правовые акты  федеральных органов исполнительной  власти; – не подлежащие опубликованию	Вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу (Указ Президента РФ от 23.05.96 №763 п. 12) Содержащие сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера и  не подлежащие в связи с этим официальному опубликованию – со дня регистрации  в Минюсте РФ и присвоения номера, если самими актами не установлен более  поздний срок их вступления в силу	РГ, БНА «Вестник ФКЦБ» Подлежащие государственной регистрации –  РГ, БНА;

 

 

 

Сроки, установленные законодательством  о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно  наступить, или на действие, которое  должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Законодательство о налогах  и сборах устанавливает следующий  порядок исчисления сроков (таблица 1.3) [14, С 43].

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию  связи до 24 часов последнего дня  срока, то срок не считается пропущенным.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию  связи до 24 часов последнего дня  срока, то срок не считается пропущенным.

Изучив теоретические  аспекты налоговой политики моно сделать следующие выводы.

Налоговая политика, определяемая экономической политикой и имеющая  свои собственные принципы, может  быть эффективным макроэкономическим инструментом воздействия не только на бюджетные процессы, но и на весь комплекс экономических проблем.

В то же время бессистемная, непродуманная налоговая политика, преследующая лишь фискальные цели, способна привести государство к ситуации «налоговой ловушки», когда платить  налоги будет уже не из чего, и  тем самым к краху всей финансовой системы государства.

 

 

 

Таблица 1.3 – Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

Вид срока	Дата истечения срока
Срок, исчисляемый годами	Истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд
Срок, исчисляемый кварталами	Истекает в последний  день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным  месяцам, отсчет кварталов ведется  с начала года
Срок, исчисляемый месяцами	Истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца
Срок, исчисляемый в днях	Исчисляется в рабочих  днях, если срок не установлен в календарных  днях. При этом рабочим днем считается  день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством  РФ выходным и (или) нерабочим праздничным  днем, днем окончания срока считается  ближайший следующий за ним рабочий  день

 

 

 

На выбор конкретного  варианта решения в области налоговой  политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в  стране, характеризующаяся темпами  роста (падения) производства; уровень  инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным  контролем, и частным сектором.

Налоговая политика относится  к косвенным методам государственного регулирования, так как лишь она  обеспечивает условия экономической  заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и  физических лиц, но одновременно более  гибко воспринимается экономикой и  поэтому более широко применяется  в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

В научных трудах экономистов  рассматриваются три типа налоговой  политики в зависимости от величины налогового бремени: высокий уровень  налогообложения; низкое налоговое  бремя; достаточно существенный уровень  налогообложения.

Естественно, тип налоговой  политики зависит от экономической  и социальной политики, проводимой государством.

Каждый субъект налоговой  политики обладает налоговым суверенитетом  в пределах полномочий, установленных  налоговым законодательством. Налоговая  политика проводится государством посредством  следующих методов: управления; информирования (пропаганды); воспитания; консультирования и льготирования и др.

В связи с повышением роли налогов в доходах государства  при переходе к рыночной экономике возникла необходимость выделения налоговых органов в особую централизованную систему – Государственную налоговую службу РФ, которая Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам.

К органам налогового контроля в Российской Федерации относятся  органы налоговой службы, таможенные органы, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и других сборов.

Для осуществления управления налогообложением в структуре центрального аппарата ФНС России созданы:

– Управление налогообложения  прибыли (дохода) юридических

– Управление налогообложения  косвенных налогов;

– Управление налогообложения  природных ресурсов и земельного налога;

– Управление налогообложения  физических лиц;

– Управление местных и  прочих налогов и сборов;

– Управление внешнеэкономического и международного налогообложения;

– Управление по работе с  крупными налогоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудительному  взысканию недоимки и другие структурные  подразделения.

Эффективность управления во многом определяется тем, насколько  правомерно распределены полномочия и  ответственность за принятие и реализацию решений между отдельными элементами системы управления налогообложением.

 

 

2. Анализ современного  состояния и особенностей

функционирования  налоговой политики в РФ

 

2.1 Сравнительная  характеристика налоговой политики  в РФ и

зарубежных странах

 

Сравнительный анализ налоговых  систем различных государств преследует две цели. Во-первых, обобщить мировой опыт налогообложения и максимально подробно систематизировать существующий порядок налогообложения хозяйствующих субъектов в некоторых странах.. Во-вторых, сопоставить налоговые ставки и льготы в различных странах, чтобы определить варианты оптимизации размещения бизнеса и минимизации размера налогового бремени, так как не только в оффшорных зонах, но и в странах с обычными налоговыми ставками, компании с хорошо поставленным налоговым планированием имеют возможность использовать более низкие налоговые ставки [27, С 141].

На этапе принятия решений  о размещении хозяйствующего субъекта и его органов управления очень  важно знать, как определяется резидентство предприятий в конкретной стране. Рассмотрим, как решается этот вопрос в различных странах [6, С 109].

1 Компания зарегистрирована  в стране или ее управляющий  орган находится в стране –  Австрия, Барбадос, Бруней-Даруссалам, Великобритания, Дания, Республика Ирландия, Канада, Лихтенштейн, Маврикий, Мальта, Нидерландские Антильские острова, Нормандские острова (Джерси), Сент-Люсия, Танзания, Турция, Чешская Республика, Шри-Ланка, Южно-Африканская Республика.

2 Компания зарегистрирована, осуществляет предпринимательскую  деятельность или орган управления  находится в стране – Азербайджан,  Бельгия, Уганда.

3 Контроль и управление  компанией осуществляются на  территории страны – Британские  Виргинские острова, Кипр, Малайзия, Нидерланды, Сингапур.

4 Постоянное местонахождение  в стране – Вьетнам, Панама.

5 Создана в соответствии  с законом страны – Пакистан, США, Узбекистан, Эстония.

6 Зарегистрирована в стране, орган управления и производственные  помещения находятся в стране, наличие в стране представителей  организации – Саудовская Аравия.