Налоговая политика государства

Налоговый климат в России в настоящее время в целом, нельзя сказать, что оптимальный, но достаточно благоприятный для налогоплательщиков. Конечно, существуют проблемы, но они  будут решаться в процессе дальнейшего, но, думаю, не очень существенного, изменения  налогового законодательства.

Основная важная проблема – наличие большого количества федеральных  льгот по региональным и местным  налогам. Понятно, что это приводит к существенному уменьшению налоговых  доходов бюджетов как субъектов Российской Федерации, так и местного самоуправления. Предстоит тщательная инвентаризация имеющихся льгот и их существенное уменьшение.

Проанализировав налоговую  политику в России и за рубежом  и выявив проблемы налогообложения  можно сделать следующие выводы.

При сравнении налоговых  систем различных государств преследуются две цели: обобщить мировой опыт налогообложения и сопоставить  налоговые ставки и льготы в различных  странах, чтобы определить варианты оптимизации размещения бизнеса  и минимизации размера налогового бремени, так как не только в оффшорных  зонах, но и в странах с обычными налоговыми ставками, компании с хорошо поставленным налоговым планированием  имеют возможность использовать более низкие налоговые ставки.

Система налогов в различных  странах включает разнообразные  не только по названию, но и по порядку  исчисления и уплаты налогов. Однако следует отметить, что ряд налогов  существует практически во всех странах: корпоративный налог, НДС, налог  на имущество, налог на дивиденды.

Имеется тенденция снижения уровня ставок налогов в различных  странах. Корпоративный налог на прибыль (согрогаtе incоmе tах) имеет ряд особенностей в различных странах. Ставки данного налога колеблются от 0% в оффшорных зонах до 78% в Норвегии (с учетом 50%-ного нефтяного налога). В Бельгии на скрытые расходы установлена ставка 309%.

В процессе анализа налоговой  политики в РФ и за рубежом были выявлены особенности амортизационной  политики по отдельным странам. Результаты проведенного во второй главе анализа  амортизационной политики можно  сделать вывод не только о ее разнообразии, но и о направленности на стимулирование приоритетных отраслей и районов в зависимости от специфики конкретной страны, что целесообразно использовать при последующем реформировании налоговой системы РФ в части стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов.

В ряде проанализированных мною стран ставка НДС установлена  больше, чем в России. Наибольшего  значения ставка НДС достигает в  Бразилии: 300%. В большом количестве стран ставка достигает 20%: Австрии, Берег Слоновой Кости, Болгарии, Италии, Словакии, Узбекистане, Украине. Немного  выше российской ставки НДС, 19%, применяется  в Нидерландах, Перу, Португалии, Румынии, Чешской Республике, 19,6% – во Франции. Равная российской ставке ставка НДС, т. е. 18%, используется в Греции, Латвии, Мальте, Турции, Чили, Эстонии.

В остальных из рассмотренных  стран базовая ставка НДС составляет меньший размер, чем в России, делая их привлекательными для размещения российского капитала с целью  снижения налогового бремени. Таким  образом, практически все страны, перечисленные выше, как имеющие  более низкую ставку по налогу на прибыль  имеют также более низкую ставку и НДС.

Следует отметить, что пониженные ставки по НДС страны устанавливают по продуктам питания и массового потребления, по медицинским изделиям и фармацевтической продукции. В большинстве стран освобождаются от уплаты НДС или применяется ставка НДС 0% по экспорту товаров и услуг, а также по финансовым, страховым, медицинским, культурным и образовательным услугам. При этом ряд стран применяет повышенные ставки НДС на алкоголь и табачную продукцию: Панама, Свазиленд, Ямайка.

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые  разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой  политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

За сравнительно короткий промежуток времени с начала 1990-х  годов до сегодняшних дней налоговая  система России прошла несколько  этапов развития. Радикальные преобразования в экономике были невозможны без  реформирования и отладки налоговой  системы.

Важно отметить, что для  новейшей истории становления российской налоговой системы характерно было то, что многие проблемы решались методом  проб и ошибок, без учета исторического  опыта прошлых лет, без должного критического анализа зарубежного  опыта, без учета конкретной экономической  ситуации.

В ходе модернизации налогов  в 2002-2006 гг. многие из них были приведены  в соответствие с экономическими реалиями – был снижен уровень  многих налогов; введен налог на добычу полезных ископаемых (заменивший плату  за пользование недрами при добыче полезных ископаемых, отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, акцизы на нефть  и стабильный газовый конденсат); серьезные шаги были предприняты  в направлении совершенствования  налогового администрирования. Все это способствовало улучшению налогового климата в стране, благоприятно сказалось на сборах налогов. Достаточно отметить, что поступления администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему, включая государственные внебюджетные фонды, возросли в 2007 г. по отношению к предыдущему году на 27,8%, а за первые 4 месяца 2008 г. соответственно на 50,8%.

Упорядочение механизма  взимания налога на добавленную стоимость  – конкретный шаг на пути к устранению налоговых барьеров в развитии внешнеэкономических отношений, прежде всего международной торговли. В рамках гармонизации косвенных налогов делается попытка установить единую ставку данного налога для всех стран-членов Евросоюза, определенные шаги предприняты и в направлении унификации льгот по нему.

3. Перспективы  развития налоговой политики

3.1 Рационализация  системы налогообложения

В ближайшее время будет  продолжена подготовка изменений в  области налоговой политики, предусмотренных  для реализации в соответствующие  сроки «Основными направлениями  налоговой политики в 2008 – 2011 годах». Помимо этого предлагается внесение изменений в законодательство и  уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы  по следующим направлениям.

Совершенствование налога на добавленную стоимость [12, С. 44].

В рамках определения налоговой  и бюджетной политики на среднесрочную  перспективу в настоящее время  рассматриваются предложения по переходу к единой ставке налога на добавленную стоимость с установлением  величины этой ставки на уровне ниже действующей величины основной ставки НДС. В силу того, что принятие такой меры в условиях долгосрочного бюджетного планирования требует всесторонней взвешенной оценки всех возможных макроэкономических и бюджетных последствий, окончательное решение по срокам перехода к единой ставке НДС с одновременным снижением основной налоговой ставки должно быть принято до августа 2008 года.

В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в  законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Указанные изменения должны определить, при незаполнении или неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям (с 2009 года).

Кроме того, надлежит приступить к поэтапному созданию системы электронного документооборота счетов – фактур при взаимодействии налогоплательщиков между собой и с налоговыми органами.

Необходимо освободить, начиная  с 2009 года, от налогообложения налогом  на добавленную стоимость реализацию услуг, имеющих социальный характер. Вносимые изменения будут направлены, прежде всего, на некоторое изменение наименования таких услуг, а также на обеспечение ситуации, при которой от налогообложения освобождаются услуги вне зависимости от того, предоставляет их государственное (муниципальное) учреждение или некоммерческая организация: услуги по социальному обслуживанию детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, детей, являющихся членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума; граждан пожилого возраста, безнадзорных и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством, регулирующим отношения в сфере социального обслуживания и в связи с деятельностью по профилактике безнадзорности; физкультурно-оздоровительные услуги населению; услуги по психологической поддержке, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, оказываемые по направлению органов службы занятости.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог [17, С 44]

В части налогообложения  налогом на доходы физических лиц  в долгосрочной перспективе будет  сохранена налоговая ставка в  размере 13%. Такое решение подтверждено Бюджетным посланием Президента Российской Федерации Федеральному Собранию. Также будут внесены  следующие изменения в законодательство:

1 В целях реализации демографической политики с 2009 года увеличение размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, в том числе приемные родители, опекуны, попечители), с 600 до 800 рублей с одновременным отказом от установления предельного размера дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет.

2 Также с 2009 года будет увеличен предельный размер дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, с 20000 рублей до 40000 рублей.

Существующие освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц предполагается с 2009 года расширить, в частности, за счет включения сумм компенсации части  родительской платы за содержание ребенка  в государственных и муниципальных  образовательных учреждениях, реализующих  основную общеобразовательную программу  дошкольного образования.

Необходимо снятие ограничений  на применение социального налогового вычета для опекунов. В настоящее  время налогоплательщики – опекуны  и попечители не могут воспользоваться  социальным налоговым вычетом в  случае оплаты лечения своих подопечных в возрасте до 18 лет, в то время  как налогоплательщики – родители имеют такое право. Необходимо устранение подобного несоответствия, начиная  с 2009 года.

В 2009–2010 гг. необходим пересмотр  условий и размеров предоставления социальных налоговых вычетов в  части оплаты социальных услуг, предоставляемых  детям-инвалидам, престарелым родителям. В настоящее время социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется  только в случае оплаты добровольного  медицинского страхования и лечения  за лиц, определенных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Полагаем целесообразным распространить указанный налоговый  вычет и на случаи оплаты за этих лиц социальных услуг, например услуг  по уходу за больными, инвалидами, престарелыми.

В настоящее время единый социальный налог взимается по регрессивной шкале ставок, причем действующие  пороги регрессии не индексировались  с момента их введения. В связи  с этим эффективная ставка единого  социального налога (отношение фактических  совокупных поступлений ЕСН и  взносов на обязательное пенсионное страхование в бюджет расширенного правительства к налоговой базе, которой является начисленная зарплата и прочие виды выплат), начиная с 2006 года снижается темпами, составляющими около 1 процентного пункта в год. По оценкам, величина эффективной ставки налога в 2005 году составила 24,5%, а в отсутствие индексации порогов регрессии по итогам 2009 года может снизиться до 20,2%. Для предотвращения падения эффективной налоговой ставки единого социального налога в среднесрочной перспективе необходимо рассмотреть вопрос о совершенствовании налогообложения фонда оплаты труда в увязке с принятием решений по реформе пенсионного обеспечения, медицинского и социального страхования. Также по мере принятия соответствующих решений по налогу на прибыль организаций будут приняты решения об освобождении от налогообложения налогом на доходы на физических лиц и единым социальным налогом материальной выгоды, возникающей в связи с оплатой среднего и высшего профессионального образования сотрудников, и прочих выгод, рассматриваемых ниже при обсуждении налога на прибыль организаций.

Акцизы [19, С 28]

В части налогообложения  акцизами в 2009 году и плановом периоде 2010 и 2011 годов планируется проведение следующей политики в части, не предусмотренной  «Основными направлениями налоговой  политики на 2008 – 2010 годы»:

– Будут уточнены нормы, регулирующие порядок применения вычетов  по подакцизному сырью, в том числе  при возврате подакцизных товаров  или их утрате.

– В 2008 году введен в действие технический регламент «О требованиях  к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту» В этой связи в Налоговый кодекс будут  внесены изменения, предусматривающие  дифференциацию ставок акцизов на моторное топливо с целью установления более низких ставок акцизов на более  качественное и экологически безопасное моторное топливо. Дифференциация ставок акцизов будет производиться при соблюдении условия об отсутствии потерь бюджетов бюджетной системы в результате такой дифференциации по сравнению с вариантом индексации акцизов без дифференциации (этот вариант подразумевает отсутствие индексации акцизов на нефтепродукты в 2009 и 2010 годах и ежегодное осуществление такой индексации, начиная с 2011 года).

При этом предполагается, что  будут установлены три ставки акциза:

а) на прямогонный бензин, а также на автомобильный бензин и дизельное топливо, не соответствующее  классам 3 – 5;

б) на автомобильный бензин и дизельное топливо класса 3;

в) на автомобильный бензин и дизельное топливо класса 4 и 5.

В 2011 году продолжится индексация специфических ставок акцизов на табачные изделия на 20 процентов  по отношению к уровню 2010 года, а  адвалорной ставки – на 0,5 процентных пункта. Индексацию прочих специфических  ставок акцизов (за исключением акцизов  на моторное топливо) предполагается осуществлять пропорционально прогнозируемым темпам роста потребительских цен. При  этом с учетом превышения уровня прогнозируемого  индекса потребительских цен  в 2009 – 2010 годах над прогнозом, использовавшимся при подготовке проекта закона о  федеральном бюджете на 2008 – 2010 годы, предполагается осуществить соответствующую  корректировку специфических ставок акцизов и на 2009 – 2010 годы. В совокупности ставки акцизов будут проиндексированы ежегодно на 10%.

В соответствии с принятыми  решениями индексация ставок акцизов  на нефтепродукты на 2009 и 2010 годы в  соответствии с прогнозируемой инфляцией  не производится. Однако уже начиная с 2011 года предполагается осуществлять индексацию ставок акцизов в части нефтепродуктов темпами, соответствующими темпам ежегодной инфляции.