Налоговая политика государства

– на 7 лет вперед – Швейцария;

– на любое количество лет  вперед и на 1 год назад – Великобритания, Республика Ирландия.

В Германии по выбору налогоплательщика, убытки для обложения налогом  на корпорации могут быть отнесены к предыдущим налоговым периодам и возмещены за счет налогооблагаемой прибыли предыдущих двух лет. Оставшиеся убытки относятся к будущим периодам без ограничения срока. Для целей  обложения торговым Налогом убытки можно относить только на будущие  периоды.

В Канаде убытки относятся  на предыдущие 3 года и последующие 7 лет. На Острове Мэн убытки относятся на предыдущие 3 года и на неопределенное количество лет вперед. В Израиле перенос убытков запрещен, они могут быть погашены за счет любых других доходов этого же года. В Узбекистане, Филиппинах, Эквадоре, Эстонии также нет переноса убытка.

Таким образом, Россия, несмотря на то что большинство стран практикуют перенос убытков на будущее на 5 лет, последовала примеру своих северных соседей (Норвегии и Финляндии), и с 2002 г. разрешается перенос убытков на 10 лет вперед.

Завершая обзор специфики  налогообложения прибыли в различных  странах, хотелось бы отметить, что  в большинстве из проанализированных стран данный налог уплачивается ежегодно, хотя есть страны с месячными  и квартальными сроками уплаты.

В большинстве из рассмотренных  стран действует система налогов  на добавленную стоимость [24, С 522].

Следует отметить, что система  прямого и косвенного налогообложения  отличается структурой налогооблагаемой базы. У НДС она больше, так  как допускает вычет только материальных расходов (сырье, материалы и т. п.), а не издержек на заработную плату, резервов, рассмотренных выше, и  других расходов, учитываемых при  налогообложении прибыли. Поэтому  в результате обобщения мирового опыта налогообложения считаем  возможным предложить унифицированные  формулы расчета налога на прибыль  и налога на добавленную стоимость, наглядно демонстрирующие различие налоговой базы этих налогов:

 

НнП – (Д – Р) х С_п; (1)

НДС = (Д – МЗ) х С_дс; (2)

 

где НнП – сумма налога на прибыль;

НДС – сумма налога на добавленную стоимость;

Д – доходы, учитываемые  для целей налогообложения;

Р – расходы, учитываемые для целей налогообложения;

МЗ – материальные расходы;

С_п – ставка налога на прибыль;

С – ставка налога на добавленную стоимость.

Следует отметить, что для  целей расчета налога на добавленную  стоимость капитальные затраты  списываются не с рассрочкой по годам  в виде амортизационных отчислений, а сразу же в момент их осуществления, создавая тем самым стимул для  обновления производственных мощностей  предприятий. Таким образом, база налогов  на добавленную стоимость охватывает чистую денежную выручку предприятия  и расходы на оплату труда, что  упрощает контроль со стороны налоговых  ведомств и ограничивает возможности  для использования налоговых  льгот. Более того, налоговые льготы по НДС носят мнимый характер. Таким  образом, при налоговом планировании косвенных налогов хозяйствующим  субъектам следует ориентироваться  не столько на льготы, сколько на уровень ставок по НДС, возможность  применения налоговых вычетов и  принципы взимания данных налогов.

В ряде проанализированных мною стран ставка НДС установлена  больше, чем в России. Наибольшего  значения ставка НДС достигает в  Бразилии: 300%, в Колумбии может составлять 38, 23, 21%. Ставка НДС установлена на уровне 25% в Венгрии, Дании, Зимбабве, Уругвае, Фарерских Островах, Швеции. В Норвегии 24%, Уругвай – 23%, В ряде стран ставка может быть 22%: в Польше, Финляндии и Хорватии. 21% – в Аргентине, Бельгии, Ирландии. В большом количестве стран ставка достигает 20%: Австрии, Берег Слоновой Кости, Болгарии, Италии, Словакии, Узбекистане, Украине. Немного выше российской ставки НДС, 19%, применяется в Нидерландах, Перу, Португалии, Румынии, Чешской Республике, 19,6% – во Франции. Равная российской ставке ставка НДС, т. е. 18%, используется в Греции, Латвии, Мальте, Турции, Чили, Эстонии.

В остальных из рассмотренных  стран базовая ставка НДС составляет меньший размер, чем в России, делая их привлекательными для размещения российского капитала с целью  снижения налогового бремени. Таким  образом, практически все страны, перечисленные выше, как имеющие  более низкую ставку по налогу на прибыль  имеют также более низкую ставку и НДС.

Более низкая, чем в России, ставка налогообложения как по косвенным, так и по прямым налогам, установлена в настоящее время в Ботсване, Венесуэле, Гонконге, Иране, Камбодже, Кипре, КНР, Корейской Республике, Лаосе, Лихтенштейне, Люксембурге, Макао, Нормандских островах, Омане, Острове Мэн, Парагвае, в определенных отраслях в Великобритании, Тринидаде и Табаго, Фиджи, Филиппинах, Эквадоре.

Следует отметить, что пониженные ставки по НДС страны устанавливают по продуктам питания и массового потребления, по медицинским изделиям и фармацевтической продукции. В большинстве стран освобождаются от уплаты НДС или применяется ставка НДС 0% по экспорту товаров и услуг, а также по финансовым, страховым, медицинским, культурным и образовательным услугам. При этом ряд стран применяет повышенные ставки НДС на алкоголь и табачную продукцию: Панама, Свазиленд, Ямайка.

В результате обобщения уровня ставок прямых и косвенных налогов  можно строить налоговые карты  мира, откладывая на осях максимальный размер налоговых ставок по налогу на прибыль и НДС в соответствующей  стране^.. Анализ данной налоговой карты подтверждает сделанные выводы о предпочтительных странах для сотрудничества и осуществления деятельности российскими предприятиями в целях оптимизации уровня прямого и косвенного налогообложения.

Налогообложение имущества также различается по странам. Как правило, налогом облагается имущество всех юридических лиц, в том числе иностранных. Уровень ставок существенно различается по странам [27, С 149].

В ряде стран он установлен ниже максимального размера, применяемого в России (2,2%): в Болгарии – 0,15%; Латвии – 1,5%; Литве – 1%; Мексике – 1,8%; Мозамбик – 0,2-1%; Парагвае – 0,5-1%; Финляндии – 0,22-0,5-1%; Швеции– 0,5-1 и др. Таким образом, перечисленные страны являются привлекательными для размещения активов российских предприятий в условиях действующей  в настоящее время в нашей  стране системы налогообложения  имущества.

Есть ряд стран, имеющих  разброс ставок налога на имущество, которые как выше, так и ниже установленных в России. К таким  странам относятся: Антигуа и  Барбуда – 0,75,1, 0,5 + 5-20% в зависимости от места нахождения недвижимости; Кипр – 0-3,5; Люксембург 0,7-1 + доп. ставка до 750%; Португалия – 0,4-0,8% для резидентов и 5% для нерезидентов; Румыния – 0,5% для недвижимости, построенной раньше 1998 г., и 5-10% – построенной позднее.

Многие страны предоставляют  дополнительные стимулы для привлечения  инвестиций, которые включают: благоприятные  условия для снижения стоимости, инвестиционные гранты, региональные гранты, «налоговые каникулы», низкие налоговые ставки. То есть для нахождения оптимального расположения определенной деятельности следует рассмотреть  и взвесить эти преимущества.

Многие страны разработали  законодательства, которые позволяют  использовать режимы «налоговых раев», являющиеся важным самостоятельным направлением международного налогового планирования.

 

2.2 Анализ налоговой  политики России на современном  этапе

 

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года [10, С 38].

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы  с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной  перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях [11, С 18]:

1 Сохранение неизменного  уровня номинального налогового  бремени в среднесрочной перспективе  при условии поддержания сбалансированности  бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы – повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

2 Унификация налоговых  ставок, повышение эффективности  и нейтральности налоговой системы  за счет внедрения современных  подходов к налоговому администрированию,  оптимизации применяемых налоговых  льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Введенные в действие к  настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой  практики в области налоговой  политики. Вместе с тем эффективность  функционирования российской налоговой  системы хотя и соответствует  нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

«Основные направления налоговой  политики на 2008 – 2010 годы», одобренные Правительством Российской Федерации, предусматривают внесение изменений  в налоговое законодательство по следующим направлениям [10, С 43-45]:

1 Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения.

2 Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам.

3 Регулирование налогообложения  контролируемых иностранных компаний.

4 Проблемы определения  налогового резидентства юридических лиц.

5 Введение института консолидированной  налоговой отчетности при исчислении  налога на прибыль организаций.

6 Совершенствование налога  на добавленную стоимость.

7 Индексация ставок акцизов.

8 Налогообложение организаций  при совершении операций с  ценными бумагами.

9 Налогообложение налогом  на доходы физических лиц при  совершении операций с ценными  бумагами.

10 Совершенствование налога  на имущество физических лиц  (введение налога на недвижимость).

11 Совершенствование системы  вычетов, предоставляемых по налогу  на доходы физических лиц.

12 Совершенствование налога  на добычу полезных ископаемых  и др.

Налог на добавленную  стоимость

В рамках работы по совершенствованию  налога на добавленную стоимость  с 2007 года введена единая декларация по налогу на добавленную стоимость  и общий порядок возмещения этого  налога. Налогоплательщики уменьшают суммы налога, начисленные по операциям, облагаемым налогом по ставкам в размере 10 или 18 процентов, на суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом по ставке 10 или 18 процентов, так и по ставке в размере 0 процентов, без специального решения налогового органа. Это позволяет производить зачет соответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, в течении одного налогового периода.

С 1 января 2008 года налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как квартал.

В целях предотвращения фиктивного экспорта и контроля за возмещением налога на добавленную стоимость по экспортным операциям проведена работа по подготовке необходимых документов, направленных на создание единой государственной автоматизированной информационной системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением налога на добавленную стоимость при экспорте товаров.

С 1 января 2008 года установлен упрощенный порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, реализуемых на экспорт, в случае их вывоза за пределы территории Российской Федерации через портовые особые экономические зоны.

Индексация ставок акцизов

В целях упрощения администрирования  акцизов на нефтепродукты с 1 января 2007 г. изменен действующий порядок применения акцизов в отношении нефтепродуктов, за исключением прямогонного бензина. Так, из числа налогоплательщиков исключены лица, совершающие операции по оптовой, оптово-розничной и розничной реализации нефтепродуктов, и признаны налогоплательщиками лица, осуществляющие производство и реализацию нефтепродуктов.

Проведена индексация размеров ставок акцизов на подакцизные товары на период 2008 – 2010 г.г. Федеральным законом от 16.05.2007 №75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

С 1 января 2008 года упрощен порядок подтверждения освобождения от налогообложения акцизами товаров, экспортируемых через портовые особые экономические зоны.

Вместе с тем необходимо отметить, что в части акцизов  на нефтепродукты индексация ставок не производилась, начиная со ставок на 2005 год. При этом индексация ставок не была предусмотрена и Основными  направлениями налоговой политики на 2008 – 2010 годы. В условиях, когда  указанные акцизы взимаются по специфическим  ставкам, подобный подход означает ежегодное  снижение акциза на нефтепродукты на величину, эквивалентную среднегодовой  инфляции в течение 6 лет.

Налогообложение организаций при совершении операций с ценными бумагами

С учетом поправок, внесенных  Федеральным законом от 24.07.2007 №216-ФЗ, главой 23 Кодекса предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг. Уточнен перечень расходов, учитываемых при определении дохода (убытка) по операциям купли – продажи ценных бумаг, порядок определения дохода (убытка) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. В части налога на прибыль организаций установлен порядок налоговой базы по операциям с закладными (в порядке определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования).