Налогообложения фонда оплаты труда в ИФНС России

Стандартные налоговые  вычеты за 2008 год составили 13 200 рублей, необлагаемые суммы дохода 34 000 руб. ( 4000+30 000).

Т.о. налоговая база = 154 672 – 13 200 – 34 000 = 107 472 рубля.

Налог с полученного  дохода налогоплательщика Мещанинец Т.А. исчисляется и уплачивается налоговым агентом ИФНС России по Дятьковскому району по ставке 13 %.

Сумма налога = налоговая база * ставка 13 % = 107 472 * 13% = 13 971 руб.

В соответствии с приказом от 31.10.2003г. № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических» определены

формы отчетности:

1) форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (прил. );

2) форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (прил.  ).

Форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (далее - Налоговая карточка) издана для исполнения п. 1 ст. 230 части второй НК РФ и является первичным документом налогового учета.

Налоговая карточка предназначена для учета налоговым агентом персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу:

- доходов налогоплательщика,  полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми  у него возникло, а также доходов  в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой  базы отдельно по каждому виду  доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки;

- суммы налоговых  вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного  и удержанного налога по каждому  виду налоговой базы и общей  суммы налога, исчисленной и удержанной  за текущий налоговый период;

- сумм доходов,  полученных налогоплательщиком  от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;

- результатов  перерасчета налоговой базы и  суммы налога за прошлые налоговые  периоды, произведенного в отчетном  налоговом периоде.

Форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ» (прил.  ) ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты.

В Налоговой  карточке (см. прил.  )  налоговым агентом ИФНС России по Дятьковскому району отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком Мещанинец Т.А. в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 НК как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

В Налоговой  карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются  и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Исчисление  налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Налоговая карточка состоит из 9 разделов.

В первом разделе Налоговой карточки отображаются сведения о налоговом агенте (источнике доходов) Инспекции , во втором - сведения о налогоплательщике (получателе доходов) Мещанинец Т.А..

Налоговым агентом  в разделе «Расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц» производится расчет налоговой базы и НДФЛ по всем налогооблагаемым доходам, начисленным (выплаченным) ему в отчетном налоговом периоде и облагаемым по ставке 13% и не облагаемых НДФЛ у источника выплаты.

Остальные разделы  Налоговой карточки в данном случае  не заполняются.

Представление сведений о доходах физических лиц  в соответствии с главой 23  «Налог на доходы физических лиц» НК РФ распространяется на налогового агента в отношении доходов, облагаемых НДФЛ. Сведения о доходах физических лиц представляются налоговым агентом ИФНС России по Дятьковскому району в налоговую инспекцию на магнитных носителях, хотя среднесписочная численность работников не превышает 100 человек. При подготовке сведений инспекция использует разработанную ФНС России и предоставляемую налогоплательщикам бесплатно программу «Налогоплательщик».

Сведения о  доходах физических лиц заполняются  по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (прил. ).

Для заполнения Справки используются данные, содержащиеся в форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

 В Справке  отражаются сведения о доходах,  выплаченных налоговым агентом  - источником дохода физическому  лицу, о суммах вычетов, о суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Все суммы, за исключением  сумм налога на доходы, отражаются в  рублях и копейках через десятичную точку. Суммы налога на доходы отражаются в целых рублях.

В справке  отражаются данные о налоговом агенте (ИНН, КПП, наименование организации, код ОКАТО, телефон); сведения о физическом лице – получателе дохода (ИНН, ФИО, дата рождения, гражданство, …); о доходах, полученных налогоплательщиком и облагаемых по ставке 13%; суммы стандартных и имущественных налоговых вычетов; общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода.

Учреждение представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме  № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица». Справки по форме № 2-НДФЛ по всем работникам учреждения консолидируются в Реестре сведений о доходах физических лиц, который является отчетностью налогового агента по налогу на доходы физических лиц.

4 ОРГАНИЗАЦИЯ  РАСЧЕТОВ ПО ЕСН

4.1 Определение  налоговой базы

Инспекция ФНС России по Дятьковскому району является плательщиком ЕСН, в связи с тем, что производит выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения  признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

К выплатам в пользу  физических лиц, работников инспекции, в инспекции ФНС России по Дятьковскому району относятся: вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу: основная зарплата, премии, компенсационные выплаты, надбавки (за стаж, вредные условия труда, за интенсивность, сложность и напряженность труда), пособия (по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком), материальная помощь в связи со смертью членов семей сотрудников. За исследуемый период сотрудникам выплачивались премии по итогам работы за квартал и год (в 2006-2007г.г.), с 1 января 2008года производится ежемесячное материальное стимулирование в виде надбавки к должностному окладу.  Кроме этого,  спецификой деятельности налоговых органов,  предусмотрено присвоение сотрудникам классных чинов государственных служащих и выплата в соответствии с ними ежемесячного оклада за классный чин, а также на основании приказа ФНС от 26 января 2007года № САЭ-З-15/3  за счет средств федерального бюджета проводится подготовка кадров по программам среднего, высшего и послевузовского образования. 

При предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска сотрудникам  производится единовременная выплата  в определенном размере должностного оклада.

Налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, начисленных налогоплательщиком инспекцией ФНС России по Дятьковскому району в пользу физических лиц.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому  лицу с начала налогового периода  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом.

В штате инспекции имеются работники-инвалиды 3-ой группы, следовательно, в соответствии со ст. 239 НК РФ применяется льгота с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, являющегося инвалидом 3-ой группы. При этом инвалидность подтверждается копией справки учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия,  выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды  установленных законодательством  РФ компенсационных выплат в  пределах норм, установленных в  соответствии с законодательством РФ;

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком;

4) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

5) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Порядок определения  налоговой  базы  по ЕСН за 2008 год в работе исследуется на примере данных  работника инспекции Мещанинец Татьяны Анатольевны 1977 года рождения. Сумма выплат формируется в расчетной ведомости.  Должностной оклад сотрудника 5000 руб. Ежемесячное материальное стимулирование установлено в размере 60 процентов к должностному окладу. По итогам 4 квартала 2007 года в январе 2008 года была выплачена премия в размере 10 000 руб. В июне по приказу руководителя инспекции на основании Положения «Об условиях  единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска»  и заявления сотрудника было выплачено к отпуску 10 000 рублей и отпускные в размере 12 672 руб.  

Рассчитаем налоговую  базу по налогу за июнь 2007 года на примере  данных работника. За данный месяц работнику было начислено за 10 рабочих дней 4000 руб. заработной платы, а также к очередному отпуску по заявлению работника выплачена материальная помощь в размере 10 000 руб. и отпускные в размере 12 672 руб. Общая сумма выплат за месяц составила  24 672 руб.

Налоговая база определяется как  общая сумма выплат в пользу работника за вычетом материальной помощи к отпуску,  выплачиваемой работникам инспекции за счет бюджетных источников в сумме 3000 руб., и составляет 24 672 – 3 000 = 21 672 руб.

4.2 Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Инспекция ФНС по Дятьковскому району является работодателем и при исчислении ЕСН применяет ставку налога 26%.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается инспекцией отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), которые составляют 14 процентов от налоговой базы.

     В штате  инспекции числятся сотрудники  различных возрастов. Взносы на  обязательное пенсионное страхование  подразделяются на страховую  и накопительную часть, причем  процент их исчисления зависит  от возраста работника. По выплатам  в пользу работников 1966 года рождения и старше начисляется   только страховая часть в размере 14 процентов, по выплатам в пользу работников 1967 года рождения и моложе начисляется страховая часть и накопительная часть. За исследуемый в работе период 2006-2008 г.г. применялись следующие ставки страховых взносов: 2006-2007 годы – страховая часть 10 процентов, накопительная часть 4 процента по выплатам в пользу работников не превышающим с начала налогового периода 280 000 руб. В 2008 году – страховая часть 8 процентов, накопительная - 6 процентов.

 За исследуемый период налоговая база на каждое физическое лицо не превышала  280 000 руб., регресивная ставка при исчислении налога не применялась.

В течение отчетного  периода по итогам каждого месяца инспекция уплачивает авансовые платежи по ЕСН.

Ежемесячные авансовые  платежи по налогу исчисляются исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных  с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных  авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

На  примере данных физического лица Мещанинец Т.А. рассчитаем сумму  ЕСН за июнь 2008 года.

          Налоговая база определяется исходя из суммы выплаченных в июне 2008 года доходов в сумме 24 672 за вычетом необлагаемой суммы 3 000 руб. из выплаты к отпуску 2-х месячного оклада из средств федерального бюджета. В итоге налоговая база составляет  21 672 руб.

  Выплаты в пользу  работника облагаются по ставке 26%.

Сумма исчисленного налога = 21 672 *26% = 5 634,72 руб.