Налогообложения фонда оплаты труда в ИФНС России

Содержание

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги – один из древнейших финансовых институтов.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые  государством с хозяйствующих субъектов  и граждан по ставке, установленной  в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства.

 Развитие и изменение  форм государственного устройства  всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. С переходом российской экономики к рыночным отношениям налоги – основной фактор экономического роста – становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. В современном обществе налоги – основной источник формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером.

Вообще под налогом  принято считать сумму средств  безвозмездно передаваемых физическими  и юридическими лицами государству  в целях формирования финансовых фондов для реализации государством своих функций.

Налоговая деятельность государства направлена на обеспечение  формирования государственных доходов  за счет налогоплательщиков. Поскольку  основными источниками пополнения госбюджета являются налоги, пошлины  и другие обязательные платежи. Поэтому налоговое законодательство закрепило значительное число обязательных платежей, взимаемых с юридических и физических лиц.

Заработная плата –  это вознаграждение за труд в зависимости  от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Фонд оплаты труда облагается соответствующими видами налогов: НДФЛ, ЕСН. Все налоги и сборы используются в качестве источника формирования бюджета.

Ежегодно в стране происходит увеличение заработной платы, следовательно, и увеличиваются налоговые отчисления в бюджет. 

Это определяет актуальность выбранной темы.

Целью дипломного исследования является подробное изучение налогообложения фонда оплаты труда, а также разработка совершенствования расчетов с бюджетом  на предприятии.

Указанная цель исследования обусловила необходимость постановки и решения следующих задач:

1) изучить нормативно-правовую  базу налогообложения фонда оплаты труда;

2) рассмотреть порядок  исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога;

3) дать организационно-правовую  и экономическую характеристику инспекции Федеральной налоговой службы России по Дятьковскому району;

4) оценить организацию системы бухгалтерского и налогового учета в ИФНС России по Дятьковскому району;

5) изучить порядок  формирования налоговой базы  по НДФЛ и ЕСН;

6) исследовать порядок  исчисления и сроки уплаты  НДФЛ и ЕСН;

7) установить отклонения  от норм действующего законодательства  при исчислении и уплате НДФЛ и ЕСН;

8) выработать практические  рекомендации по совершенствованию  расчетов по НДФЛ и ЕСН.

Объектом исследования данной дипломной работы являются экономические отношения по организации налогообложения фонда оплаты труда в ИФНС России по Дятьковскому району.

Предметом исследования является анализ налоговых отношений  по организации налогообложения фонда оплаты труда в ИФНС России по Дятьковскому району.

Методологической базой  дипломной работы являются общие  и специальные научные методы, выступающие в качестве инструментов познания, решения научных задач и достижения цели проводимого исследования.

В процессе написания дипломной работы использовались следующие методы для оценки хозяйственной деятельности организации: метод сравнения, метод анализа.

В процессе написания дипломной работы были использованы Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Приказы Министерства финансов РФ, ФНС РФ и иные нормативно - правовые акты РФ, учебные пособия по налогам и налогообложению, материалы годовой бухгалтерской отчетности ИФНС России по Дятьковскому району, формы налоговой отчетности, приказ об учетной политике и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 МЕТОДИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФОНДА  ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Нормативно-правовая  база налогообложения заработной  платы

Взимание налогов –  древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Законодательство о  налогах и сборах в соответствии со ст. 1 НК РФ включает следующие элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах:

- НК РФ;

- иные федеральные  законы о налогах и сборах;

б)    региональное законодательство о налогах и  сборах:

- законы субъектов  РФ;

- иные нормативные  правовые акты о налогах и  сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов  РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

Основным законом РФ является Конституция РФ. Положения  Конституции РФ содержат как налогово-правовые нормы, так и положения, имеющие  большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

Например, ст. 57 Конституции  РФ определяет, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Наиболее важные положения  об организации и осуществлении  налогообложения в России закреплены в Налоговом Кодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей – общей и особенной.

В соответствии с положениями  Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части  первой НК РФ» часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999 г. В части первой НК РФ устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

Вторая часть НК РФ введена в действие ФЗ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» с 1 января 2001г. Вторая часть НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

 Трудовое законодательство  определяет установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защиту прав и интересов работников и работодателей.

Конституция РФ 1993 года в  качестве одного из основных прав и  свобод человека и гражданина закрепила  право на вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Механизм реализации этого конституционного права закреплен в Трудовом кодексе РФ через определение оплаты труда.

В соответствии со ст.129 Трудового кодекса оплата труда – система отношений, которые связанны с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. При этом существует ряд правил, соблюдение которых государство гарантирует всем работникам без исключения независимо от того, в организации какой формы собственности они работают. Следовательно, эти правила обязательны для всех работодателей.

Статьей 130 ТК РФ в систему государственных гарантий включены:

1) величина минимального  размера оплаты труда в Российской  Федерации;

2) величина минимального  размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;

3) меры, обеспечивающие  повышение уровня реального содержания  заработной платы;

4) ограничение перечня  оснований и размеров удержаний  из заработной платы по распоряжению  работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

5) ограничение оплаты  труда в натуральной форме;

6) обеспечение получения  работником заработной платы  в случае прекращения деятельности  работодателя и его неплатежеспособности  в соответствии с федеральными законами;

7) государственный надзор  и контроль за полной и своевременной  выплатой заработной платы и  реализацией государственных гарантий  по оплате труда;

8) ответственность работодателя  за нарушении требований, установленных  ТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

9) сроки и очередность  выплаты заработной платы.

 

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата выплачивается  работнику на основе трудового законодательства и иных нормативно-правовых актов, которые содержат нормы трудового права.  Выплата заработной платы может производиться в денежной форме в валюте РФ (в рублях) и в натуральной форме. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Заработная плата работнику  устанавливается трудовым договором  в соответствии с действующими у  данного работодателя системами  оплаты труда. Трудовой договор является главным документом, определяющим порядок оплаты труда работников. В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда являются существенными условиями трудового договора (т.е. оговариваются в договоре в обязательном порядке) и должны включать: размер тарифной ставки или должностного оклада работника; доплаты, надбавки, поощрительные выплаты. В трудовом договоре указывается порядок оплаты труда в условиях, отклоняющихся от нормальных (сверхурочная работа, работа в ночное время, работа в выходные и праздничные дни и др.), определяется место и сроки выплаты заработной платы; отражается форма оплаты труда - в денежной форме или в сочетании денежной и не денежной форм.

 

Большую роль при исчислении налога на прибыль имеет фонд оплаты труда. Фонд оплаты труда является расходом налогоплательщика, следовательно,  уменьшает у налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Выплаты в пользу работников облагаются следующими налогами:

- налогом на доходы физических лиц;

- единым социальным налогом.

Налог на доходы физических лиц введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Налог на доходы физических лиц –  это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый  с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.[20, стр. 5]

Нормативно-правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц являются:

- Конституция РФ;

- Гражданский кодекс РФ;

- Трудовой кодекс РФ;

- Положения части первой НК  РФ;

- Гл. 23  «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ;

- ФЗ «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

- Приказ ФНС РФ от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»;

- Приказ Минфина РФ  от 23.12.2005 № 153н «Об утверждении  формы налоговой декларации по  НДФЛ (форма 3-НДФЛ) и порядка ее  заполнения»;

- Письмо ФНС от 24.01.2005г. № 04-1-03/800 «Об уплате налога на доходы физических лиц»

- иные нормативно- правовые  акты.

Единый социальный налог  является серьезным новаторством, включенным во вторую часть НК РФ. Единый социальный налог введен в действие с 1 января 2001 года главой 24 НК РФ. Этот налог заменил действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и федеральный и региональный фонды обязательного медицинского страхования.