Налогообложения фонда оплаты труда в ИФНС России

1.3 Порядок  исчисления и уплаты единого  социального налога

Единый социальный налог взимается с 2001 года. Однако предложение о его введении обсуждалось на протяжении нескольких лет. Суть налога при его включении в Налоговый кодекс РФ виделась в том, чтобы заменить взносы организаций в различные внебюджетные социальные фонды единым налогом, ликвидировав, таким образом, неразбериху в существовавшей до введения налога системе. До вступления в силу НК РФ существовали три государственных внебюджетных социальных фонда: пенсионный фонд, федеральный и региональный фонды обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования. Введенный в действие единый социальный налог заменил ранее действовавшие отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда, но основное назначение осталось прежним – обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Единый социальный налог (ЕСН) был введен главой 24 части второй Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог— форма обложения выплат работникам с целью пенсионного, социального  и медицинского обеспечения жизнедеятельности  этих лиц. ЕСН относится к федеральным  налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, ЕСН относится к прямым налогам, так как конечными его плательщиками являются: работодатель или индивидуальный предприниматель, адвокат, получивший доход. ЕСН — целевой налог, так как он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Плательщиками налога признаются:

1) лица, производящие  выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные  предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения  для  организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Объектом налогообложения  для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При расчете  налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме  в виде товаров (работ, услуг) учитываются  как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Выплаты и вознаграждения, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на день выплаты.

В соответствии со ст. 239 НК РФ льготы применяются к:

1) организациям любых  организационно-правовых форм —  с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение  налогового периода на каждого  работника, являющегося инвалидом  I, II или III группы.

При этом инвалидность должна подтверждаться копией справки учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы.

2) следующим категориям работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

— общественным организациям инвалидов, в том числе созданным  как союзы общественных организаций  инвалидов и их структурным подразделениям, среди членов которых инвалиды и  их законные представители составляют не менее 80%. их региональным и местным отделениям.

— организациям, уставный капитал которых полностью состоит  из вкладов общественных организаций  инвалидов и в которых среднесписочная  численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

— учреждениям, созданным  для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

3) индивидуальным предпринимателям, родовым, семейным общинам малочисленных  народов Севера, занимающимся традиционными  отраслями хозяйствования, крестьянским (фермерским) хозяйствам и адвокатам,  являющимся инвалидами I, II и Ш  групп, в части доходов от  их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько периодов (п. 3 ст. 56 НК РФ).

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия,  выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды  установленных законодательством  РФ компенсационных выплат в  пределах норм, установленных в  соответствии с законодательством РФ

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского  (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

7) стоимость проезда  работников и членов их семей  к месту проведения отпуска  и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством;

8) суммы, выплачиваемые  физическим лицам избирательными  комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов различных кандидатов;

9) стоимость форменной  одежды и обмундирования, выдаваемых  работникам, обучающимся, воспитанникам  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также  государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

10) стоимость льгот  по проезду, предоставляемых законодательством  Российской Федерации отдельным  категориям работников, обучающихся,  воспитанников;

11) суммы материальной  помощи, выплачиваемые физическим  лицам за счет бюджетных источников  организациями, финансируемыми за  счет средств бюджетов, не превышающие  3000 рублей на одно физическое  лицо за налоговый период.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки ЕСН  установлены ст. 241 НК РФ. Ставки единого  социального налога, учитывая целевой  характер их использования, предусматривают распределение по соответствующим социальным фондам.

Лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица), если они не являются работодателями-налогоплательщиками — организациями народных художественных промыслов, сельскохозяйственными товаропроизводителями или родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают ЕСН по ставкам, представленным в таблице 2.1

 

 

Таблица 2.1– Ставки ЕСН для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам

Налоговая база на каждого  отдельного работника нарастающим итогом с начала года	В Федеральный бюджет	В Фонд социального страхования	В Фонды обязательного  медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд ОМС	Территориальный фонд ОМС
До 280 000 руб.	20 %	2,9 %	1,1 %	2 %	26 %
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы,	8120 руб. + 1%  с суммы,	3080 руб. + 0,6 %  с суммы,	5600 руб.+0,5 %  с суммы,	72800 руб. + 10,0 %. с суммы,
	превышающей 280 000 руб.
Свыше600 000 руб.	81280 руб.+ 2,0 % с суммы,	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	107 800 руб.+ 2,0 % с суммы,
	превышающей 600 000 руб.

 

Для налогоплательщиков-предпринимателей (за исключением адвокатов) применяются ставки налога, приведенные в таблице 3.

Таблица 2.2 – Ставки ЕСН для налогоплательщиков-предпринимателей

Налоговая база на каждого  отдельного работника (нарастающим  итогом с начала года)	В федеральный бюджет	В фонды обязательного  медицинского страхования		Итого
		федеральный	территориальный
До 280 000 руб.	7,3%	0,8%	1,9%	10,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	20 440 руб. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 руб.	2 240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5 320 руб. +0,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.	28 000 руб.+3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29 080 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	3 840 руб.	6 600 руб.	39 520 руб. + +2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

 

По ЕСН применяется  регрессивная шкала налогообложения. С повышением налоговой базы ставка налога снижается. Это сделано в  целях стимулирования отказа от «серых» схем выплаты зарплаты и других денежных выплат.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками  отдельно в федеральный бюджет и  каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в Фонд социального страхования РФ, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Из суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, налогоплательщику предоставляется право производить налоговый вычет в сумме начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом РФ «Об обязательном пенсионном страховании». При этом установлено, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет.

По итогам каждого  месяца налогоплательщик должен уплачивать авансовые платежи.