Налогообложения фонда оплаты труда в ИФНС России

 корреспонденцию счетов  бюджетного учета (приложение N …);

Для ведения бухгалтерского учета в инспекции применяется бюджетный план счетов.

Бюджетный учёт представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрация и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов бюджетного учреждения.

В инспекции ФНС России по Дятьковскому району бюджетный учет ведется отделом финансового обеспечения. Ведение бюджетного учета производится методом начисления.

Учет исполнения сметы  доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным от внебюджетных источников, осуществляется раздельно с составлением единого баланса по разным источникам финансирования.

 Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В инспекции при формировании учетной политики (прил. ) руководствуются Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ и инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.02.2006г. № 25н.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

 Под учетной  политикой организации понимается  принятая совокупность способов  ведения бухгалтерского учета  - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения  бухгалтерского учета относятся  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика для системы бухгалтерского и  налогового учета разрабатывается  главным бухгалтером не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, направляется в налоговые органы при первой сдачи отчетности.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бюджетного учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бюджетного учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных  учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной  информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также  другие решения, необходимые для  организации бухгалтерского учета.

Принятая учетная  политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях:

изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

 разработки  новых способов ведения бухгалтерского учета;

 существенного  изменения условий деятельности.

В целях обеспечения  сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику вводятся с начала финансового года.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные учреждением при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

Применяемая учетная  политика в инспекции ФНС России по Дятьковскому району была введена соответствующим приказом руководителя в момент создания инспекции.

Все хозяйственные операции, проводимые инспекцией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. К ним относятся приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, акт о списании групп объектов  основных  средств  (кроме автотранспортных средств), путевой лист легкового автомобиля,  акт о приемке материалов, акт на списание объектов основных средств и прочие унифицированные формы первичных учетных документов, определенные инструкцией по ведению бюджетного учета.

 

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности учреждение проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки  проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация в инспекции проводится:

- перед составлением  годовой отчетности;

- при смене  материально-ответственных лиц;

- при выявлении  фактов хищения, порчи имущества;

- в случае  стихийного бедствия;

- при передаче  имущества в аренду, при преобразовании  или ликвидации учреждения.

В целях обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится обязательная инвентаризация:

- Один раз  в три года – зданий, сооружений, библиотечного фонда.

- Один раз в год – машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, основных средств на забалансовых счетах, материальных запасов.

- Один раз  в квартал – денежных средств и денежных документов.

Отражение операций при ведении бюджетного учета  учреждением осуществляется в соответствии с планом счетов бюджетного учета. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

На основе плана счетов бюджетного учета и инструкции по применению плана счетов бюджетного учета организация утверждает рабочий план счетов. Структура плана счетов представляет собой совокупность синтетических и аналитических счетов, включая субсчета.

Рабочий план счетов бюджетного учета, содержащий применяемые в учреждении счета, необходимые для ведения бюджетного учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, утверждается при принятии учреждением учетной политики.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый  учет – это система обобщения  информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством.

Основными задачами налогового учета являются отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности учреждения с целью исчисления налогов, расчета налоговой базы и сумм налогов к уплате.

Инспекция является налогоплательщиком  единого социального налога, налога на имущество организаций, налога на землю, транспортного налога. Кроме этого инспекция является налоговым агентом по отношению к работникам в части налога на доходы физических лиц, в связи с этим исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ.

Поскольку инспекция является налоговым агентом по НДФЛ, система налогового учета по налогу состоит из трех уровней:

1. Уровень первичных учетных документов. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по НДФЛ налоговым законодательством не установлены, поэтому в качестве таких документов используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст.9 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами, которые  служат первичными учетными документами. Это означает, что данные обо всех хозяйственных операциях, в том числе и данные налогового учета по НДФЛ, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а затем обобщаются в аналитических налоговых регистрах налогового учета.

2. Уровень аналитических регистров налогового учета представлен аналитическим регистром налогового учета – «Налоговой карточкой по учету доходов и НДФЛ», составляемой по форме № 1-НДФЛ. Налоговая карточка по форме № 1- НДФЛ предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. В ней данные налогового учета по НДФЛ из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам доходов и расходов каждого конкретного налогоплательщика.

В налоговой карточке по форме № 1- НДФЛ содержится информация, касающаяся налогового агента, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы. Налоговая карточка также содержит персональную информацию о физическом лице – получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

В налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету  при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Таким образом, НДФЛ у  налоговых агентов исчисляется на основе данных налоговой карточки по форме № 1-НДФЛ – налогового регистра.

3. Уровень расчета налоговой базы и суммы налога к уплате за конкретный налоговый период. На этом уровне налогового учета на основании данных налоговой карточки по форме № 1-НДФЛ по каждому конкретному налогоплательщику составляется «Справка о доходах физического лица» по форме № 2-НДФЛ, которая представляет собой расчет налоговой базы по НДФЛ.

Справки по форме № 2-НДФЛ по всем работникам налогоплательщика  объединяются в «Реестр сведений о доходах физических лиц», который представляется в составе отчетности по налогу на доходы физических лиц в налоговые органы.

Система налогового учета  по ЕСН структурно состоит из трех уровней:

1. Уровень первичных  учетных документов.

2. Уровень аналитических  регистров налогового учета. Обязательные  формы аналитических налоговых  регистров для ведения налогового  учета по ЕСН не предусмотрены.  МНС РФ разработало и утвердило  форму «Индивидуальной карточки  учета сумм начисленных выплат  и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета» и порядок ее заполнения. Данная форма и порядок ее ведения и заполнения являются рекомендательными. Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. Индивидуальная карточка предназначена для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации.

3. Уровень налоговой  декларации (расчета налоговой базы  и суммы ЕСН к уплате за  конкретный налоговый период). На этом уровне налогового учета на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация по ЕСН (расчет налоговой базы по ЕСН). В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по ЕСН, а также сумма ЕСН к доплате или возмещению за конкретный налоговый период.

2.3 Характеристика  применяемого режима налогообложения

Инспекция ФНС по Дятьковскому району в исследуемом периоде являлась налогоплательщиком  единого социального налога в части выплат в пользу сотрудников, транспортного налога по зарегистрированным на инспекцию транспортным средствам, земельного налога, налога на имущество организаций. Инспекция является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц и исполняет все возложенные на нее в соответствии с законодательством обязанности: исчисляет, удерживает налог и перечисляет его в бюджет.

 Инспекция ФНС по Дятьковскому району стоит на налоговом учете как налогоплательщик в своей же инспекции. ИНН 3202001411, код причины постановки на учет (КПП) 320201001, то есть по месту нахождения налогоплательшика. 

За исследуемый период налоговых правонарушений по налогам  не было, инспекция является добросовестным налогоплательщиком и своевременно и в полном объеме исчисляет и  уплачивает налоги.