Налогообложения фонда оплаты труда в ИФНС России

Нормативно-правовой базой  уплаты ЕСН являются:

- Конституция РФ;

- Гражданский кодекс  РФ;

- Трудовой кодекс РФ;

- Положения части первой  НК РФ;

- Гл. 24  «Единый социальный налог» части второй НК РФ;

- ФЗ «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

-ФЗ от 15.12.2001 №167-ФЗ  «Об обязательном пенсионном страховании» (в ред. от 04.11.2005 г.);

- Приказ Минфина РФ от 10.02.2005 N 21н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения»;

- Приказ Минфина РФ от 17.03.2005 N 40н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по ЕСН и рекомендаций по ее заполнению»;

- Приказ Минфина РФ от 24.01.2005 N 9н «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения»;

- Постановление ФСС РФ от 22.12.2004 N 111 «Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования (Форма 4-ФСС РФ)»;

- Приказ МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения».

Для применения положений 24 главы НК РФ работникам организаций также рекомендуется руководствоваться «Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога», утвержденными приказом МНС России от 5 июля 2002 года № БГ-3-05/344, а также письмом МНС России от 19 июня 2001 года № СА-6-07/463@, которым направлены Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства о едином социальном налоге.

Следовательно, в настоящее  время существует достаточно нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы оплаты труда и налогообложения фонда оплаты труда.

1.2 Порядок  исчисления и уплаты налога  на доходы физических лиц

Особое положение в  ряду налогов, уплачиваемых физическими  лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это единственный налог, который существовал в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.

В СССР подоходный налог  был введен декретом от 16 ноября 1922г. под общим названием «подоходно-имущественный  налог», который в 1924г. был преобразован в подоходный налог.

Подоходное налогообложение характеризовалось в то время отсутствием основополагающего принципа налогообложения – равенства всех плательщиков перед законом.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 7 декабря 1991 г.  №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

После введение в действие главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. утратило силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц, и этот налог исчез из налоговой системы РФ. Налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К налоговым резидентам согласно НК РФ относятся граждане РФ , лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживающие  на территории России не менее 183 дней в течение последующих 12 месяцев. Указанные физические лица, проживающие на территории России менее 183 дней, являются налоговыми нерезидентами. Согласно ст.232 гл.23 НК для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в  РФ и (или) от источников  за пределами РФ - для физических  лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в  РФ - для физических лиц, не  являющихся налоговыми резидентами  РФ.

К доходам, полученным от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ в соответствии со ст.208 НК относят: дивиденды и проценты; страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими или иностранными организациями; доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ; иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

На основании ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком;

 2) государственные пенсии;

 3) все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с:

а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

в) оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия;

 г) увольнением  работников, кроме компенсации за  отпуск;

 д) возмещением  расходов на повышение профессионального  уровня;

 е) исполнением  налогоплательщиком трудовых обязанностей;

4) вознаграждения  донорам за сданную кровь и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы единовременной  материальной помощи:

 а) в связи  со стихийным бедствием;

 б) членам  семьи умершего работника или  работнику в связи со смертью  члена его семьи;

 в) гуманитарная  помощь;

7) стоимость путевок, кроме туристических, выдаваемых своим работникам и их детям до 16 лет;

8) суммы уплаченные  работодателями из чистой прибыли  на лечение своих работников  и членов их семей;

9) доходы, не  превышающие 4000 рублей:

 а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

 б) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;

 в) возмещение работодателем своим работникам и членам их семей стоимости приобретенных медикаментов, назначенных врачом;

10) и иные.

Совокупный  доход плательщика налога на доходы физических лиц может уменьшаться на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты подразделяются на 4 группы:

1. стандартные;
2. социальные;
3. имущественные;
4. профессиональные.

На основании  ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет  право на стандартные налоговые  вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам его работодателями, т.е. организациями и индивидуальными предпринимателями, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При определении  налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, получивших инвалидность при ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ, инвалиды 1,2,3 группы из-за ранения, контузии или увеча, полученных при защите СССР или РФ.

2) В размере  500 рублей за каждый месяц налогового  периода распространяется на  следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

инвалидов с  детства, а также инвалидов I и II групп;

участников  Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан.

3) В  размере 400 рублей - предоставляется  на каждого работника до того  момента, пока его доход нарастающим  итогом с начала года не  превысит 20000 рублей (в 2006- 2007г.г.) и 40000 рублей (с 1.01.2008г.). С месяца, когда произошло такое превышение - данный вычет не предоставляется.

4) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на всех налогоплательщиков, которые имеют детей, до того момента, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 40000 рублей. С 1 января 2008 года размер вычета увеличен до 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, до того момента, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 280000 рублей.  С месяца, когда произошло такое превышение - вычет не предоставляется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пунктами 1 - 3 право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый  вычет на каждого ребенка налогоплательщика, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного для налогоплательщика пунктами 1-3.

Перечисленные стандартные налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет.

Согласно ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право  на социальные налоговые вычеты:

1) в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиком  на благотворительные цели в  виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2)   в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме;

3)    в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств – в размере фактических затрат, но не более 50 000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ. При применении данного социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Социальные  налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Важным отличием социальных налоговых вычетов от стандартных  является то, что все их виды могут  предоставляться одновременно налогоплательщику  в конкретном налоговом периоде, если имеются достаточные основания для их предоставления.