Налогообложения фонда оплаты труда в ИФНС России

 

 

 

 

 

3 ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ  ПО НДФЛ

3.1 Определение налоговой базы

Объектом  налогообложения  при исчислении НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам физических лиц, работников инспекции, полученным в инспекции ФНС России по Дятьковскому району относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу: основная зарплата, премии, компенсационные выплаты, надбавки (за стаж, вредные условия труда, за интенсивность, сложность и напряженность труда), пособия (по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком), материальная помощь в связи со смертью членов семей сотрудников. За исследуемый период сотрудникам выплачивались премии по итогам работы за квартал и год (в 2006-2007г.г.), с 1 января 2008года производится ежемесячное материальное стимулирование в виде надбавки к должностному окладу.  Кроме этого, спецификой деятельности налоговых органов, предусмотрено присвоение сотрудникам классных чинов государственных служащих и выплата в соответствии с ними ежемесячного оклада за классный чин, а также на основании приказа ФНС от 26 января 2007года № САЭ-З-15/3  за счет средств федерального бюджета проводится подготовка кадров по программам среднего, высшего и послевузовского образования.

При предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска сотрудникам производится единовременная выплата в определенном размере должностного оклада.

За исследуемый период выплат доходов налогоплательщикам-нерезидентам не проводилось, поскольку в инспекции работают только работники резиденты, работников-нерезидентов не имеется.

На основании ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные  пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком;

 2) государственные пенсии;

3) вознаграждения  донорам за сданную кровь и  иную помощь;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками;

5) суммы единовременной  материальной помощи:

а) в связи  со стихийным бедствием;

б) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

 в) гуманитарная помощь;

6) стоимость  путевок, кроме туристических,  выдаваемых своим работникам  и их детям до 16 лет;

7) доходы, не превышающие 4000 рублей:

 а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

 б) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам.

В связи с этим при  исчислении НДФЛ в налоговую базу не включались налоговым агентом – инспекцией ФНС России по Дятьковскому району:

- единовременные выплаты  при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающие 4000 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью членов семей;

- оплата образования сотрудников за счет средств федерального бюджета. Постановлением Федерального арбитражного суда от 16.03.2006 N А72-5629/05-6/435 определено, что оплата организацией за обучение своего работника в высшем учебном заведении при получении второго высшего образования следует расценивать как приобретение работником материального и социального блага, стоимость которого в силу положений подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ должна включаться в облагаемую НДФЛ налоговую базу. Инспекцией проводится оплата среднего и первого высшего образования сотрудников, кроме этого эта оплата проводится за счет средств федерального бюджета. На этом основании оплата образования сотрудников не рассматривается как приобретение материального и социального блага и  не включается в налоговую базу по НДФЛ.

  При исчислении НДФЛ налоговая база уменьшается на  стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщиков физических лиц и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты:

1) В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС.

2) В размере  400 рублей - предоставляется на каждого работника до того момента, пока его доход нарастающим итогом с начала года не превысит 20000 рублей ( с 1.01.2008 года – 40000 руб.). С месяца, в котором произошло такое превышение,  данный вычет не предоставляется.

3) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на всех налогоплательщиков, которые имеют детей, до того момента, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 40000 рублей ( с1.01.2008 года – в размере 1000 руб., пока доход нарастающим итогом не превысит 280000 руб.). С месяца, в котором произошло такое превышение, вычет не предоставляется. Налоговый вычет производится у налогоплательщиков на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пунктами 1 - 2 право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый  вычет в размере 3000 руб., установленный законодательством для лиц, пострадавших от Чернобыльской аварии или являющихся ликвидаторами, в организации не предоставляется в связи с отсутствием лиц, имеющих на него право.

Имущественные налоговые вычеты при покупке или строительстве жилья могут предоставляться в соответствии с законодательством по месту работы налогоплательщика,  на основании подтвержденного налоговыми органами права на имущественный вычет. В   инспекции имущественный вычет по налогу не представляется в связи с отсутствием обращений налогоплательщиков- работников инспекции на получение данного вычета по месту работы и выплаты доходов. Данный вид налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

В инспекции при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме.

Доходы, выплачиваемые  работникам, облагаются по ставке 13%.

Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13% определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

При определении  налоговой  базы учитываются виды и размеры не подлежащих обложению налогом доходов, дата фактического получения дохода, а также виды и размеры налоговых вычетов.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ за 2008 год в работе исследуется на примере данных  физического  лица - получателя дохода, Мещанинец Татьяны Анатольевны. Сумма дохода формируется из расчетной ведомости. Должностной оклад сотрудника 5000 руб. Ежемесячное материальное стимулирование установлено в размере 60 процентов к должностному окладу. По итогам 4 квартала 2007 года в январе 2008 года была выплачена премия в размере 10 000 руб. В июне по приказу руководителя инспекции на основании Положения «Об условиях  единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска»  и заявления сотрудника было выплачено к отпуску 10 000 рублей и отпускные в размере 12 672 руб. Всего доход Мещанинец Т.А. за 2008 год составил (5000 + 5000*60%) * 11 мес. + 10 000 (премия) + 10 000 (мат. помощь к отпуску)+ 4000 (зарплата за июнь) + 12672 (отпускные) = 124 672 руб. В сентябре 2008 года за счет средств федерального бюджета инспекцией оплачено обучение сотрудника в институте в сумме 30 000 рублей. Итого доход сотрудника составил  154 672 рубля.

 Работник имеет одного ребенка 2004 года рождения, и следовательно, имеет право на получение ежемесячного стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1000 рублей и на себя в размере 400 рублей, на основании письменного заявления работника (прил. ) и документов, подтверждающих право на данные вычеты (прил. ).

Сумма дохода, полученного  от организации, исчисленная нарастающим  итогом с начала года, облагаемая по ставке 13 %, превысила 40 000 рублей в апреле. Следовательно, предоставление стандартных налоговых вычетов на работника в размере 400 рублей производятся за 3 месяца – с января по март включительно. Предоставление стандартных вычетов на каждого ребенка в размере 1000 рублей  производится за весь налоговый период – с января по декабрь включительно.

 Общая сумма  предоставленных стандартных налоговых  вычетов за год составила  13 200 рублей:

12 000 рублей – сумма вычета на ребенка: 1000руб.*12 мес. = 12 000 рублей;

1 200 рублей – сумма вычета на работника: 400 руб.*3 мес. = 1 200 рублей.

В июне по приказу руководителя инспекции, работнику   на основании заявления была выплачена материальная помощь к отпуску в размере 10 000 рублей. Эта сумма включается в общую сумму дохода, но в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ налогом на доходы физических лиц облагается 6000 руб., как превышение необлагаемого минимума, т.е. 4 000 рублей.

Оплата образования  сотрудников не рассматривается  как приобретение материального  и социального блага и  не включается в налоговую базу по НДФЛ.

Таким образом, общая сумма дохода не подлежащая налогообложению составляет 13 200 + 4000 + 30 000 = 47 200 рублей.

Для определения налоговой  базы доход, начисленный работнику  за год, уменьшается на сумму стандартного налогового вычета, сумму материальной помощи и сумму оплаты образования сотрудника.

Налоговая база = общая  сумма дохода – стандартные вычеты – материальная помощь = 154  672 – 13 200 – 4 000 – 30 000 = 107 672 рубля.

3.2 Порядок исчисления  и уплаты НДФЛ

В инспекции сумма НДФЛ исчисляется в соответствии с п.1 ст. 225 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма  налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по ставке 13 %.

Общая сумма  налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

ИФНС России по Дятьковскому району является налоговым агентом по отношению к своим  работникам. Следовательно, данное учреждение обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с НК РФ.

Исчисление  сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является инспекция. Сумма налога исчисляется налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам с учетом ранее удержанных сумм.

Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате не позднее 1 числа (срок получения денежных средств в банке на выплату заработной платы).

Инспекция перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога в бюджет не позднее дня получения наличных денежных средств на оплату труда в банке (не позднее 1 числа).

Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом - инспекцией у налогоплательщика, в отношении которого учреждение признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

 Уплата суммы налога в бюджет осуществляется налоговым агентом на основании платежного поручения.

Налог на доходы физических лиц уплачивается в установленный срок. Нарушений сроков уплаты нет. Например, за декабрь 2007 года НДФЛ перечислен в бюджет 27 декабря 2007 года, последний день работы банковских учреждений и выдачи клиентам денежных средств.

Инспекцией за 2006 г. было перечислено в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ в сумме 1230 120 рублей, за 2007г. – в сумме 1 546 811 рублей, за 2008 год – 1 720 246 рублей.

В инспекции ведется учет доходов, полученных физическими лицами (работниками) в налоговом периоде, по форме          №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (прил. ).

По заявлению физического лица выдаются справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

На примере данных физического лица Мещанинец Т.А. рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц.

Общая сумма дохода физического лица полученного за налоговый период от работодателя, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, составила 154 672 рубля. Работник имеет ребенка 4-х летнего возраста. В январе работнику выплачивалась премия в размере 10 000 рублей, в июне материальная помощь к отпуску  в размере 10 000 рублей, в сентябре за счет средств работодателем федерального бюджета произведена оплата обучения сотрудника в высшем учебном учреждении.