Налогообложения фонда оплаты труда в ИФНС России

Еще одним типом  налоговых вычетов по НДФЛ являются имущественные налоговые вычеты, регламентированные ст. 220 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговым законодательством  предусмотрены следующие виды имущественных вычетов:

1. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. А также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир  (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
2. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них -  в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Общий размер данного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Не допускается повторное применение данного вычета. Если в налоговом периоде данный имущественный вычет не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования.

 Последним  типом налоговых вычетов по  НДФЛ являются профессиональные налоговые вычеты, которые предоставляются на основании ст. 221 НК РФ. При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. налогоплательщики–индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3)    налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

 Если эти  расходы не могут быть подтверждены  документально, они принимаются  к вычету в специально установленных  размерах (табл. 1).

При определении  налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться  одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые  органы  по окончании налогового периода.

 

Таблица 1.1 – Базовые нормативы профессиональных налоговых вычетов

Виды деятельности	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в т.ч. для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументаль-декоративной живописи, декоративно-прикладного  и оформительского искусства, станковой  живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных  произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных  произведений: музыкально-сценических  произведений, симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Создание других музыкальных произведений, в т.ч. подготовленных к опубликованию	25
Исполнение  произведений литературы и искусства	20
Создание научных  трудов и разработок	20
Открытия, изобретения, создание промышленных образцов	30

 

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение, которыми у  него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на  процентах за пользование налогоплательщиком  заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров  (работ, услуг) в соответствии  с гражданско-правовым договором  у физических лиц, организаций  и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных  бумаг.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Для исчисления и уплаты НДФЛ не предусмотрено единой налоговой  ставки, т.е. действует система налоговых  ставок, имеющая определенные особенности. Так, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ общая налоговая  ставка по НДФЛ устанавливается в  размере 13 %. Вместе с тем отдельные доходы облагаются по другим налоговым ставкам :

9% - в отношении доходов  от долевого участия в деятельности  организаций полученных в виде дивидендов;

30% - по всем доходам,  полученным физическими лицами  не являющимися налоговыми резидентами РФ;

35% - в отношении следующих  доходов:

- стоимости любых выигрышей,  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы, работ, услуг в части превышения до 4 тыс. руб.;

- страховых выплат  по договорам добровольного страхования в части превышения этих выплат над страховыми взносами;

- процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования Центрального  банка РФ, в течение периода,  за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

- материальная выгода, получаемая от экономии на  процентах за пользование заемными средствами.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении  которых установлены  различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению  за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, не переносится.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

При определении  налоговой  базы следует учитывать виды и  размеры не подлежащих обложению  налогом доходов, дату фактического получения дохода, а также виды и размеры налоговых вычетов.

При исчислении суммы налога налоговая база уменьшается на доходы, не подлежащие налогообложению и налоговые вычеты.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

На основании  п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении  налоговой базы по НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Важной практической особенностью исчисления НДФЛ является то, что на основании п. 4 ст. 225 НК РФ сумма НДФЛ определяется в полных рублях, т.е. сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами являются Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с НК РФ.

 Уплата суммы налога в бюджет осуществляется налоговым агентом на основании платежного поручения.

Исчисление  сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый  агент, за исключением доходов полученных по операциям с ценными бумагами, от предпринимательской деятельности, по авторским договорам с учетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление  сумм налога производится налоговым  агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 % с учетом ранее удержанных сумм и отдельно по другим видам доходов.

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у  налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности  удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан в течение одного месяца с  момента возникновения соответствующих  обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления.

Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов  не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Налоговый агент ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации (форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц»).

Налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица»).

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой обязаны самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Помимо этого налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговой декларации указываются все полученные доходы, источники их выплат, сумма налога, удержанная налоговыми агентами, суммы, фактически уплаченные в течение года авансовых платежей, сумма налога, подлежащая уплате или возврату по итогам налогового периода.