Налогообложение малого бизнеса, его особенности совершенствования

Налогоплательщики обязаны  подать в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором доход от реализации произведенной ими сельскох. продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил менее 70%, и произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства ИП) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Суммы НДС, принятые к  вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению не подлежат.

При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного  налога на общий режим налогообложения  суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.                                                                

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 «Внереализационные доходы» гл. 25 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» гл. 25 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели  при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.  При определении объекта налогообложения налогоплатель-щики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение  основных средств (с учетом  положений п. 4 ст. 346.5 НК РФ);

2. расходы на приобретение нематериальных активов;
3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том  числе принятое в лизинг) имущество;
5. материальные расходы;
6. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7. расходы на обязательное страхование работников и имущества  включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 
   взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в 
   соответствии с законодательством РФ;
8. суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
9. суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные 
   с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10. расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии  с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11. суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;
12. расходы на содержание служебного транспорта, расходы на компен-сацию за использование для служебных поездок личных   легковых автомо-билей и мотоциклов в пределах норм, установленных   Правительством РФ;
13. расходы на командировки, в частности:
14. оплата нотариусу за нотариальное оформление документов ;
15. расходы на аудиторские услуги;
16. расходы на опубликование бухгалтерской отчетности;
17. расходы на канцелярские товары;
18. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19. расходы, связанные с приобретением права на использование  программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным   соглашениям). К указанным расходам относятся также  расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20. расходы на информационно-консультативные услуги;
21. расходы на повышение квалификации кадров;
22. судебные расходы и арбитражные сборы;
23. расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде  сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба;
24. расходы на подготовку в образовательных учреждениях специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися указанных  образователь-ных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения

Вышеперечисленные расходы  принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, т.е. для признания для целей налогообложения расходов (затрат) они должны соответствовать одновременно следующим условиям. Они должны быть: а) обоснованными; б) документально подтвержденными; в) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода; г) не относиться к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ (не относится к расходам, не учитываемым в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций).

Расходы, указанные в  пунктах 5, 6, 7 и 9—21, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 254, 255, 263, 264 и 269 гл. 25 НКРФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.5 НК РФ расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

1. в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств .

Стоимость основных средств  принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскох.налога. При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются равными долями с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 в соответствии со ст. 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классификации, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения десяти лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Расходы на приобретение нематериальных активов принимаются в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Для целей гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики обязаны  вести учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского Учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в  натуральной форме, определяются исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном  порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, подученного по гл. 26.1 НК РФ. Под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ (см. 20.2.1 у. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов.

Налогоплательщики обязаны  хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиками  при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие правила:

1. на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплат) по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога;
2. на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой 
   начисленной амортизации. В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после 
   перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
3. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по 
   правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были  включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль 
   организаций при применении общего режима налогообложения;
4. расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода  на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расхода 
   ми, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если  оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога;
5. не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в 
   оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при 
   исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики, уплачивавшие единый сельскохозяйственный налог, при  переходе на общий режим налогообложения  с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам 
   налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при уплате единого сельхозналога;
2. расходы, осуществленные после перехода на общий режим налогообложения, признаются вычитаемыми из налоговой базы на дату их 
   осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.