Налогообложение малого бизнеса, его особенности совершенствования

 Все это подчеркнуло  необходимость осуществления налоговой  реформы, которая должна была  решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.

Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

Поддержка субъектов  малого предпринимательства является одним из приоритетных направлений экономической политики, которая проводится правительством Российской Федерации. Кроме поддержки частного предпринимательства на государственном уровне, местные органы власти также принимают меры, позволяющие создать более благоприятные условия для развития малого бизнеса.  

Одним из основных направлений  поддержки субъектов малого предпринимательства  является предоставлений субсидий на развитие бизнеса частным предпринимателям. Начинающие бизнесмены могут принять  участие в конкурсах или же предоставить бизнес-план развития своей компании для получение субсидии.

Особое внимание государственными и местными органами власти уделяется  молодым предпринимателям, которые  могут получить дополнительные гранты или субсидии для начала собственного бизнеса.

Многие регионы нашей  страны нуждаются в определенной продукции, которая также может  производиться малыми предприятиями. Для поддержки  субъектов малого предпринимательства, которые работают в определенном виде бизнеса, некоторые  региональные органы власти предлагают субсидии, возмещающие затраты на приобретение основных средств производства. Также поддержка субъектов малого предпринимательства может заключаться в предоставлении льготных условий на лизинг оборудования, необходимого для производства определенной продукции.

Еще одним направлением поддержки малого бизнеса является компенсирование части процентной ставки по предоставляемому кредиту. Предприниматель  может получить необходимые средства для закупки материалов или оборудования для коммерческой деятельности. В некоторых субъектах РФ создаются фонды поддержки предпринимателей, которые облегчают процесс получения миникредитов не неотложные нужды.

Также к поддержке  субъектов малого предпринимательства  стоит отнести создание бизнес-центров, которые ориентированы на развитие инновационных технологий.

Несмотря на мероприятия  по поддержке субъектов  малого предпринимательства, создания новых частных предприятий  идет очень скромными темпами.  Виной тому может стать как  малая предпринимательская активность, так и последствия финансового кризиса, которые сказываются на покупательной способности большой части населения нашей страны.

Итоги развития малого предпринимательства  в стране за первое полугодие 2010 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года являются неоднозначными. Об этом свидетельствует информационно-аналитический доклад «Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе-июне 2010 года», подготовленный экспертами Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПП).

Для оценки ситуации с  развитием малого предпринимательства  использовались следующие показатели: число малых предприятий, среднесписочная  занятость занятых на малых предприятиях, объем оборота малых предприятий и объем инвестиций в основной капитал на малых предприятиях.

По итогам первого  полугодия 2010 года в целом по стране по всем рассматриваемым показателям  развития малого предпринимательства, за исключением объема оборота малых  предприятий, отмечается негативная динамика.

На 1 июля 2010 года количество зарегистрированных малых предприятий  в целом по России уменьшилось  по сравнению с 1 июля предыдущего  года на 3,6%.

Среднесписочная численность  занятых на малых предприятиях снизилась  на 3,3%, а доля занятых на малых предприятиях в общей среднесписочной численности занятых сократились на 0,1 п.п., составив 12%.

Кроме того, на 15,3% снизился объем инвестиций в основной капитал  на малых предприятиях. 

На фоне негативной динамики указанных показателей объем  оборота малых предприятий в первом полугодии 2010 года оказался на 8,1% выше показателя за аналогичный период прошлого года.

Вместе с тем, несмотря на негативную динамику развития малого предпринимательства в целом  по России итоги деятельности малых  предприятий в первом полугодии 2010 года в региональном разрезе можно назвать умеренно позитивным. Так, почти в половине субъектах РФ (в 46) увеличилось количество зарегистрированных малых предприятий. Увеличение среднесписочной численности занятых на малых предприятиях было отмечено в 44 субъектах РФ. Объемы оборота малых предприятий выросли в 63 субъектах РФ, а объемы инвестиций в основной капитал на  малых предприятиях – в 33 субъектах РФ.

Для сравнения: итоги  деятельности малых предприятий  в первом полугодии 2009 года в региональном разрезе были значительно хуже: количество малых предприятий за тот период увеличилось в 41 регионе; рост среднесписочной численности занятых на малых предприятиях отмечался в 30 регионах; рост объема оборота малых предприятий - в 22 регионах;  рост объема инвестиций в основной капитал на малых предприятиях – в 23 регионах. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  Налогообложение   малого бизнеса: специальные налоговые  режимы:

 

 

2.1  Упрощенная  система налогообложения

 

C 1 января 2003 года статьей  8 ФЗ № 104-ФЗ от 24 июля 2002 года на территории России введена в действие глава 26.2 Налогового Кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения». Одновременно статьей 3 вышеупомянутого Закона был признан утратившим силу Федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

С 1 января 2006 года вступила в действие новая редакция главы 26.2 Налогового кодекса РФ, с сенсационными  изменениями, внесенными Федеральным законом от 21.07.2005 г. №101-ФЗ.

Особенностью новой  редакции главы 26.2 Налогового кодекса  РФ (далее по тексту НК РФ) является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для  организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ. Если организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, то у предпринимателей, в соответствии с указанной статьей НК РФ, имеется также альтернатива уплачивать в бюджет стоимость патента, устанавливаемую в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности законами субъектов Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 2006 года для ряда категорий индивидуальных предпринимателей появилась возможность  осуществить, в своем роде, возврат к упрощенной системе налогообложения, действовавшей до 1 января 2003 года, когда налогоплательщику надлежало уплачивать в бюджет фиксированную стоимость патента.

Переход к упрощенной системе налогообложения, равно  как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы налогообложения  организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организации, применяющие  данный налоговый режим, освобождаются  от обязанности по уплате:

- налога на прибыль  организаций, 

- налога на добавленную  стоимость (за исключением случаев  ввоза товаров на таможенную  территорию РФ и аренды  гос.  имущества, когда у организации  возникает обязанность уплаты  НДС на основании главы 21 НК  РФ в качестве  налогового агента),

- налога на имущество  организаций,

- единого социального  налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на доходы  физических лиц (в отношении  доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

- налога на добавленную  стоимость (за исключением случаев,  когда индивидуальный предприниматель  в соответствии с нормами главы  21 НК РФ выступает налоговым  агентом),

- налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

- единого социального  налога в отношении доходов,  полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат  и иных вознаграждений, начисляемых  предпринимателем в пользу физических лиц.

Организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с  законодательством Российской Федерации (в частности, за работников 14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со статьей 28 ФЗ от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ").

Зкономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в РФ, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан  представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом налогообложения  единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:             а) доходы;

                                      б) доходы, уменьшенные на величину  расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года установлен единственно возможный объект налогообложения     

- доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или

иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются  следующие налоговые ставки по единому  налогу:

        - 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;

        - 15%, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При  этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сроки уплаты и сроки  сдачи налоговой декларации по единому  налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога.

Индивидуальные предприниматели  представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его  в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Соответственно за 2009 год индивидуальный предприниматель обязан уплатить единый налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию по нему до 1 мая 2010 года.

На протяжении налогового периода все налогоплательщики  исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой  базы. Расчет производится нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщики заполняют и сдают в налоговые органы налоговые декларации и производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.