Налогообложение малого бизнеса, его особенности совершенствования

Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают доходы, полученные предпринимательской деятельности, т. е. все поступления (как в денежной, так и натуральной форме) от реализации товаров, работ и услуг, имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а также стоимости такого имущества, полученного на безвозмездной основе. Доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, не должны включаться в налоговую базу и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

Порядок определения расходов.

Расходы учитываются  только теми налогоплательщиками, которые  в качестве объекта налогообложения  выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально  подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком и учитываются после фактической оплаты .

При расчете  налогооблагаемой базы налогоплательщики, которые в качестве объекта налогообложения  приняли доходы за вычетом расходов, учитывают следующие расходы:

• расходы на приобретение основных средств;
• расходы на приобретение нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законом;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законом;
• сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам;
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного автотранспорта в пределах норм установленных законом;
• расходы на командировки;
• плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов в пределе тарифов, утвержденных в установленном порядке;
• расходы на аудиторские услуги;
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законом на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на телефонные, почтовые, телеграфные и иные подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы по обновлению программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством;
• расходы по оплате стоимости приобретенных товаров для дальнейшей реализации, уменьшенные на сумму НДС по этим товарам.

Данный список расходов является закрытым.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСНО.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Процесс налогового учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, схематично представлен на рис.2.2

 

 

Рисунок 2. 2 - Схема налогового учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО.

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются  от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета  основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Схема организации  бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов  с использованием указанных регистров  приведена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Схема  организации бухгалтерского учета  ОС и НМА

 

Для ведения  бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов, организациям и предпринимателям нет  необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета, а достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Определение налоговой базы. Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Для налогоплательщиков, принявших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая база будет равна денежному выражению полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов. Причем, такой порядок определения налоговой базы действителен только до 2004 г включительно. Начиная с 1 января 2005 г для всех налогоплательщиков, применяющих УСНО, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговая база соответственно денежному выражению доходов уменьшенных на величину расходов.

При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода, т. е. полученные доходы и осуществленные расходы  в текущем квартале суммируются с доходами и расходами за предыдущие кварталы.

Особенностью  налогообложения организаций и  индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСНО, является обязанность уплаты при определенных обстоятельствах  минимального налога.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы.

При этом оговорено, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые (но не отчетные) периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положением пункта 7 ст. 346.18 НК РФ.

Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ устанавливает правила и  порядок уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение доходов над расходами. Разумеется, доходы и расходы определяются порядком, установленным для организаций и предпринимателей, перешедшим на УСНО.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30 процентов. При  этом оставшаяся часть убытка может  быть перенесена на следующие налоговые  периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течении всего срока списания убытка.

Для обеспечения  правильного списания убытков необходимо вести обособленный учет каждого убытка и динамику его списания.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается  при переходе на УСНО. Аналогично, убыток, полученный при применении УСНО, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший на УСНО и выбравший в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2009 г получил доход в размере 9000 тыс. руб. и осуществил расходы на величину 8500 тыс. руб. Необходимо рассчитать сумму налога, подлежащего уплате.

Сумма налога, исчисленного в общем порядке, составляет:

 тыс. руб.

Сумма минимального налога составит:

 тыс. руб.

Так как сумма  минимального налога превышает сумму  налога исчисленного в общем порядке, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере 90 тыс. руб. Разница между суммой минимального налога и налога исчисленного в общем порядке, в размере 15 тыс. руб., может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы в последующие налоговые периоды, или увеличить сумму убытка, переносимого на будущие налоговые периоды.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2008 г получил доход 800 тыс. руб. и осуществил расходы на сумму 1200 тыс. руб. В 2009 г доход составил 2100 тыс. руб., а расходы – 1100 тыс. руб. Необходимо рассчитать налоговые базы за 2008 и 2009 г.

В 2008 г налогоплательщик понес убытки в размере:

1200 – 800 = 400 тыс. руб.

Налоговая база за этот налоговый период равна нулю, то налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере:

 тыс. руб.

Общая сумма  убытков за 2008 г (включая минимальный  доход) 408 тыс. руб.

Налоговая база за 2009 г составит:

2100 – 1100 = 1000 тыс. руб.

Эту сумму  можно уменьшить на величину убытков, понесенных в 2008 г, но не более чем  на 300 тыс. руб. (30% от налоговой базы). Итого налоговая база за 2008 г с  перенесенными убытками за 2009 г составит;

1000 –300 = 700 тыс.  руб.

Величина нераспределенных убытков, в сумме 108 тыс. руб. (408 тыс. руб. – 300 тыс. руб.), можно будет списать в последующие налоговые периоды до 2013 г включительно.

Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признается первый квартал, полугодие и девять месяцев. По результатам налогового периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога, а по итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму квартального авансового платежа.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода, как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Размер налоговой  ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 15 процентов. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

Налогоплательщик, применяющий УСНО, по итогам каждого  отчетного периода должен исчислить  сумму квартального авансового платежа  нарастающим итогом соответственно за первый квартал, полугодие и девять месяцев, с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и выбравший  в качестве объекта налогообложения  доходы, может уменьшить сумму  налога (квартального авансового платежа) за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансового платежа) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Уплаченные  квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

 

 

Рисунок 2. 4 - Алгоритм расчета  налога для объекта налогообложения  –      

                      доходы

 

 

 

Рисунок 2. 5 - Алгоритм расчета  суммы квартального авансового 

                      платежа за отчетный период  для объекта налогообложения   

                      – доходы, уменьшенные на величину  расходов

 

 

Рисунок 2. 6 - Алгоритм расчета  суммы налога за налоговый период для объекта налогообложения  – доходы, уменьшенные на величину расходов

 

Как видно  из приведенных выше схем, может  возникнуть ситуация, когда у налогоплательщика  за счет вычета сумм налога, уплаченного  за предыдущие отчетные периоды появится переплата по единому налогу. Такая  ситуация вполне реальна – например, во втором и последующих кварталах у налогоплательщика, принявшего в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, доходов практически может и не быть, но он продолжает нести расходы, в том числе и постоянные. Для такого случая ст. 78 НК РФ предусмотрена возможность зачета в счет предстоящих платежей или возврата излишне уплаченной суммы налога. Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится с письменного заявления налогоплательщика.