Налогообложение малого бизнеса, его особенности совершенствования

Организация, применяющая УСНО и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в 2009 г получила следующие доходы и осуществила расходы:

• в первом квартале – доходы 5000 тыс. руб., расходы 4500 тыс.руб.;
• во втором квартале – доходы 4500 тыс. руб., расходы 4000 тыс.руб.;
• в третьем квартале – доходы 4700 тыс. руб., расходы 3400 тыс.руб.;
• в четвертом квартале – доходы 1200 тыс. руб., расходы 2000 тыс. руб.;

Суммы квартальных  авансовых платежей составят:

• за первый отчетный период (5000 - 4500) х 15% = 75 тыс.руб;
• за 2-й - (5000+ 4500- 4500- 4000) х 15% - 75 = 75 тыс. руб.;

- за 3-й (5000 + 4500 + 4700- 4500- 4000 - 3400) х 15% - 75 = 195 тыс.  руб.;

Сумма налога по итогам налогового периода равна:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200 – 4500 – 4000 – 3400 - 2000) х 15% = 225 тыс. руб.

Сумма минимального налога по итогам налогового года составит:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200) х 1% = 154 тыс. руб. < 225 тыс. руб.

Уплата минимального налога не производится, а уплате в  бюджет подлежит сумма налога в размере 225 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по итогам налогового периода:             225 – 75 –75 –195 = - 120 тыс. руб.

Знак «-»  указывает то, что у налогоплательщика  возникла переплата по налогу. Налогоплательщик может требовать у налоговых органов зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в размере 120 тыс. руб.  

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика  о полученных доходах и произведенных  расходах, источников доходов, налоговых  льготах и других данных, связанных с исчислением налога.

В соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, помимо декларации по единому налогу, также обязаны  представлять декларации по другим налогам, подлежащим уплате в соответствии с  законодательством о налогах и сборах (например, декларации по НДФЛ, региональным, местным налогам и т. д.).

Налогоплательщики – организации подают налоговые  декларации в налоговые органы по месту нахождения, налогоплательщики  – индивидуальные предприниматели  – по месту своего жительства.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую  декларацию по единому налогу по итогам отчетных и налогового  периодов. Квартальные декларации налогоплательщики  – организации и ИП представляют не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Годовую декларацию – организации представляют не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, – ИП– не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. За нарушение установленных сроков установлены соответствующие взыскания.

Формы налоговой  декларации и инструкции по заполнению утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Особенности налогового учета при  смене налогового режима.

Налогоплательщики, перешедшие на УСНО, при определении доходов и расходов используют кассовый метод, а при применении общего режима налогообложения организации могут применять как кассовый метод, так и метод начисления. Отличие этих методов заключается разных принципах признания, для целей налогообложения, даты получения доходов и осуществления расходов. Если при применении общего режима налогообложения используется кассовый метод, то при переходе на УСНО никаких трудностей не возникнет. Это утверждение также верно при переходе с УСНО на основной режим с использованием кассового метода. Однако когда при применении общего режима используется метод начисления, то при переходе на УСНО или возврата с нее могут возникнуть некоторые сложности в определении налоговой базы. В этой ситуации необходимо руководствоваться переходными положениями, установленными ст. 346.25 НК РФ, которые обеспечивают учет всех доходов и расходов, а также исключают возможность их двойного счета.

При переходе с общего режима налогообложения  с использованием метода начисления организации должны руководствоваться следующими правилами:

1. в налоговую  базу при исчислении единого  налога включаются полученные  авансы по договорам, исполнение  которых предстоит при применении  УСНО (непогашенная кредиторская  задолженность покупателям). Это обусловлено тем, что такие суммы не были ранее учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации. Датой получения этих доходов признается дата перехода на УСНО;

2. не включаются  в налоговую базу денежные  средства, полученные после перехода на УСНО, по договорам, исполненным в период применения общего режима налогообложения (денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности покупателей) т. к. они были учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации;

3. расходы,  оплаченные в период применения  общего режима налогообложения  и осуществленные после перехода  на УСНО, включаются в состав  расходов при определении налоговой  базы по единому налогу в  момент их осуществления (дебиторская  задолженность поставщиков);

4. не вычитаются  из налоговой базы расходы,  оплаченные после перехода на  УСНО, в оплату расходов налогоплательщика  по договорам, исполненным в  период применения общего режима.

Переходные  положения также установлены  по налоговому учету основных средств. Основные средства, приобретенные и оплаченные в период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на УСНО в налоговом учете отражаются по остаточной стоимости.

Основные  средства, приобретенные в период применения общего режима, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСНО, учитываются в налоговом учете по остаточной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты.

При возврате с УСНО на общий режим налогообложения  с использованием метода начисления организации выполняют следующие правила:

1. в налоговую  базу по налогу на прибыль  не включаются денежные средства, полученные после перехода на  общий режим налогообложения,  если по правилам налогового  учета указанные суммы были  включены в доходы по исчислении  налоговой базы при применении УСНО;

2. расходы,  осуществленные после перехода  на общий режим налогообложения,  признаются расходами, вычитаемыми  из налоговой базы, на дату  их осуществления независимо  от даты оплаты таких расходов.

Помимо переходных положений в отношении доходов и расходов, также установлено переходное положение по налоговому учету объектов основных средств, придерживаться которого должны налогоплательщики, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод:

3. при переходе  на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом исчисленных сумм амортизации, за период применения УСНО. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Из приведенного выше положения по учету объектов основных средств следует, что при  переходе на общий режим налогообложения  налогоплательщик, по каждому объекту основных средств, должен провести перерасчет сумм амортизации и определить остаточную стоимость. Для индивидуального предпринимателя, принявших решение о переходе на УСНО, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено каких либо переходных положений.

Таким образом, установленный законодательством  Российской Федерации специальный  налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным НК РФ. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим. Одна из льгот заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета.

 

2.2 Единый налог   на вмененный доход

 

На     территории     Чеченской Республики устанавливается система налогообложения в     виде     ЕНВД     для     отдельных    видов деятельности.    

Система   налогообложения   в   виде   ЕНВД для    отдельных    видов   деятельности применяется в отношении следующих  видов предпринимате-льской  деятельности:

1. Оказание  бытовых услуг,   в том числе:

• ремонт,   окраска  и  пошив    обуви;

• ремонт и пошив  швейных,     меховых    и    кожаных    изделий,   головных  уборов  и изделий   текстильной   галантереи,   
• ремонт часов и ювелирных изделий;

• ремонт и обслуживание  бытовой  техники,   компьютеров и   оргтехники;

• услуги     бань,   прачечных,   химчисток;
• услуги по  ремонту и изготовлению мебели;
• услуги по  столярным и плотницким работам;
• услуги  по  изготовлению надгробных  плит;
• услуги   по  ремонту жилья  и  других  построек;
• другие   виды бытовых  услуг;

2. Оказание   ветеринарных  услуг;

3. Оказание    услуг    по    ремонту,     техническому    обслуживанию и мойке   автотранспортных   средств;
4. Оказание услуг по хранению транспортных  средств на платных стоянках;
5. Розничная торговля, осуществляемая  через  магазины  с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли.

Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли, признается  видом предпринимательской

деятельности,   в  отношении, которого   единый  налог не  применяется;

         Розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, 
лотки, и другие объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы,   а  также  объекты в  нестационарной  торговой  сети;

Розничная   торговля   лекарственными   препаратами   через   аптеки, имеющие  стационарную торговую площадь  не  более   150  кв.  метров;

         Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании  зала  обслуживания  площадью не  более  150  кв.метров;

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и 
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимате-лями,   использующими не  более  20  автомобилей;

Оказание  услуг по  распространению  и  (или)  размещению  печатной и     (или)     полиграфической  рекламы,   а  также  распространение    и     (или) размещение  посредством световых и электронных  табло наружной рекламы.

      Уплата  организациями ЕНВД предусматривает  замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога .

             Уплата ИП  единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц,     НДС, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

При этом, под вмененным   доходом  понимается   потенциально   возможный   доход   налогоплательщика единого   налога,   рассчитываемый     с     учетом     совокупности     факторов, непосредственно       влияющих       на       получение       указанного       дохода,       и используемый     для    расчета     величины    единого    налога    по    установленной ставке;

  - базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется  для расчета величины вмененного дохода;

- корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога,   а именно:

   К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность    особенностей   ведения   предпринимательской   деятельности   в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.

   К2 - корректирующий   коэффициент базовой   доходности,  учитываю-щий совокупность  прочих  особенностей  ведения    предпринимательской деятельности, том числе: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные  особенности;