Налогообложение малого бизнеса, его особенности совершенствования

При переходе на общий  режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, если они превысили суммы ^амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полученная разница  признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения.  Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным  периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в  размере 6%.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Индивидуальные  предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

  

 

        

 

 

 

 

3   Анализ  налогообложения предприятий малого  бизнеса по Чеченской Республике

 

3.1 Сравнительный   анализ использования специальных  налоговых режимов по Чеченской  Республике

 

Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.

Согласно данных Управления ФНС России по ЧР в  
Чеченской Республике зарегистрировано налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2007 году – 869;  
в 2008 году – 1018, в 2009 - 1079

 

Таблица 3.1 - Соотношения количества организаций и индивидуальных                 

                       предпринимателей по годам.

№	Год	Общее количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения	Организа    ции	Индивидуальные предприниматели
1	2007	869	597	272
2	2008	1018	646	372
3	2009	1079	663	416

 

Рисунок 3. 1 – Динамики количества организаций и ИП, использующих                

                      упрощенную систему налогообложения

Как видно из графика  с 2007 года наблюдается положительный рост количества организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения. В 2008 году по отношению к 2007 году эта цифра выросла на 8%, а в 2009 году  по отношению к 2008 году на 6%.

Это прежде всего связано  с развитием социально-экономической  обстановки в республики, повышением информированности предпринимателей о возможности применения особых налоговых режимов и выхода предприятий из теневого рынка.

Такая положительная  динамика обусловлена повышением интереса использования у малых предприятий  данного режима налогообложения, хотя в соотношении с применением единого налога на вмененный доход, данный режим остается на втором месте.

 

Таблица 3.2 – Сравнения процентного  соотношения методов особого налогообложения предприятий в 2008- 2009 годах

 

№	Год	Единый налог на вмененных доход	Упрощенная система  налогообложения	Единый сельскохозяйственный налог
1	2008	4089	710	300
2	2009	5829	869	378

 

Рисунок 3.2 – Соотношения  методов особого налогообложения

                                 используемых  организациями и ИП              

                               

         Из совокупного объема организаций и индивидуальных предпринимателей использующих в 2008-2009 годах особую систему налогообложения доля упрощенной системы налогообложения составляет соответственно 17% и 12%.

Не смотря на положительную  динамику роста количества организаций, пользующихся упрощенной системой налогообложения, общее их количество все еще находится  на низком уровне. Доходы, приносимые малыми предприятиями в бюджет республики очень скромны.

 

Таблица 3.3 - Динамики роста показателей

Наименование показателей	2008г.	2009г.
Налоговая база: доходы	222194	426198
доходы уменьшенные  на величину расходов	38658	39948
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, всего:	15645	24587
в том числе: налога с  доходов	10730	21109
налога с доходов, уменьшенных  на величину расходов	4915	3478
Сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, выбравшими в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов	501073	796238
Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения всего:	869	1018
в том числе: по объекту  налогообложения - доходы	500	660
по объекту налогообложения  – доходы, уменьшенные на величину расходов	369	358

 

При увеличении количества пользователей объекта налогообложения  –  доходы на 32% налоговая база и  сумма, подлежащая к уплате за налоговый  период увеличилась вдвое. Чего нельзя сказать о пользователях объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов – при незначительном росте пользователей данного режима почти не изменилась налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, хотя их расходы возросли на 58%.

Столь малое количество предприятий малого бизнеса обусловлено  разрушительным действием двух военных  компаний. Подъемный этап становления  малого бизнеса в Чеченской Республике начался в последние несколько  лет.

Из 869 организаций и  индивидуальных предпринимателей, подавших декларации по налогу в 2008 году 500 выбрали в качестве объекта налогообложения – доходы, а 369 выбрали – доходы, уменьшенные на величину расходов; в 2009 году 660 выбрали в качестве объекта налогообложения – доходы, а 358 выбрали – доходы, уменьшенные на величину расходов.

 

Заключение            

 

По итогам 2009 года сектор малого бизнеса оказался в состоянии  стагнации, что было вызвано кризисными явлениями в экономике. Попытки  государства нивелировать воздействие  финансово-экономического кризиса принесли весьма ограниченные результаты. Так, за исключением численности предприятий, основные показатели развития сектора малого бизнеса характеризовались негативной динамикой. При этом если численность занятых на малых предприятиях снизилась сравнительно не существенно (на 1,1%), то объемы оборота и инвестиций в основной капитал уменьшились весьма заметно (на 17% и 32,6%соответственно). Об этом говорится в аналитическом докладе «Малый бизнес и государственная поддержка», подготовленном экспертами Национального института системных исследований проблем предпринимательства.

В 2009 году Правительством был реализован ряд инициатив в сферах, к которым особо чувствительны малые предприятия. В целом можно говорить о положительных тенденциях в сфере регулирования деятельности сектора. В то же время размер издержек малого бизнеса на преодоление административных  барьеров продолжает оставаться  весьма существенным.

Анализ статистических данных позволяет сделать вывод  о том, что антикризисные меры, направленные на стимулирование сектора микро-предпринимательства смогли принести весьма ограниченные результаты,

Итоги развития малого предпринимательства  в стране за первое полугодие 2010 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года являются неоднозначными. Об этом свидетельствует информационно-аналитический доклад «Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе-июне 2010 года», подготовленный экспертами Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПП).

Для оценки ситуации с  развитием малого предпринимательства  использованы следующие показатели: число малых предприятий, среднесписочная занятость занятых на малых предприятиях, объем оборота малых предприятий и объем инвестиций в основной капитал на малых предприятиях .

По итогам первого  полугодия 2010 года в целом по стране по всем рассматриваемым показателям развития малого предпринимательства, за исключением объема оборота малых предприятий, отмечается негативная динамика.

На 1 июля 2010 года количество зарегистрированных малых предприятий в целом по России уменьшилось по сравнению с 1 июля предыдущего года на 3,6%. Среднесписочная численность занятых на малых предприятиях снизилась на 3,3%, а доля занятых на малых предприятиях в общей среднесписочной численности занятых сократились на 0,1 п.п., составив 12%.

Кроме того, на 15,3% снизился объем инвестиций в основной капитал  на малых предприятиях. 

На фоне негативной динамики указанных показателей объем  оборота малых предприятий в  первом полугодии 2010 года оказался на 8,1% выше показателя за аналогичный период прошлого года.

Вместе с тем, несмотря на негативную динамику развития малого предпринимательства в целом  по России итоги деятельности малых  предприятий в первом полугодии 2010 года в региональном разрезе можно назвать умеренно позитивным. Так, почти в половине субъектах РФ (в  46) увеличилось количество зарегистрированных малых предприятий. Увеличение среднесписочной численности занятых на малых предприятиях было отмечено в 44 субъектах РФ. Объемы оборота малых предприятий выросли в 63 субъектах РФ, а объемы инвестиций в основной капитал на  малых предприятиях – в 33 субъектах РФ.

Для сравнения: итоги  деятельности малых предприятий  в первом полугодии 2009 года в региональном разрезе были значительно хуже: количество малых предприятий за тот период увеличилось в 41 регионе; рост среднесписочной численности занятых на малых предприятиях отмечался в 30 регионах; рост объема оборота малых предприятий  - в 22 регионах;  рост объема инвестиций в основной капитал на малых предприятиях – в 23 регионах. 

Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является  налоговая политика государства. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и  широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

 Развитие малого  и среднего бизнеса отвечает  общемировым тенденциям к формированию  гибкой смешанной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватной им модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства. Это один из ведущих секторов, во многом определяющий темпы экономического роста, состояние занятости населения, структуру и качество валового национального продукта.