Налоги в экономической системе общества

-амортизационные отчисления

-расходы на ремонт основных средств

-расходы на научно исследовательские  работы

-коммерческие расходы

2)Внереализационные – обоснованные затраты на осуществление деятельности не связанной с производством и реализацией продукции(уплаченные проценты по кредитам, судебные издержки, пени, штрафы, неустойки, отрицательные курсовые разницы по валютным операциям, также средства уплаченные за услуги банков). К внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых лет выявленные в отчетном периоде.

В соответствии с федеральным законодательством предусматривается 2 метода в соответствии с которыми доходы могут быть признаны полученными а расходы произведенными

1)Метод начисления, заключается  в том что доход признается  в том отчетном периоде в  котором он начислен, а расходы  в том отчетном периоде к которому они относятся, при этом факт поступления денег не учитывается. Организации определяющие расходы и доходы методом начисления должны подразделять расходы на прямые(затраты на приобретение сырья, расходы на упаковку, приобретение инструментов приборов, расходы на оплату труда) и косвенные(все остальные расходы например зарплата управленческого персонала, эти расходы также осуществляются в отчетном периоде и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации в этом периоде.

2)Кассовый метод. Дата получения  дохода – признается день поступления  средств на счетах в банках  или в кассу. Расходами для  целей налогообложения признаются  затраты после их фактической  оплаты. Расходы по приобретению  сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство. Этим методом могут воспользоваться только те предприятия у которых за предыдущие 4 квартала средняя выручка от реализации без учета не превысила 1000000 рублей в квартал. Использование кассового метода является правом а не обязанностью, налоговой базой признается денежное выражение прибыли подлежащей налогообложению которая определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном периоде плательщиком был получен убыток то налоговая база признается нулевой. Плательщики получивншие убытки в праве переносит убытки на будущее в течение 10 лет следующих за налоговым периодом в котором был получен убыток.

Налоговая ставка для Российских плательщиков этого налога установлена в размене 20 % при этом 2% направляется в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов РФ, направляется налог исчисленный по ставке 18%. Законами субъектов РФ предусмотренная ставка налога может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков но не может быть ниже 13,5%. Доходы иностранных организаций не связанных с деятельностью РФ через постоянное представительство облагаются по ставке 20%, а доходы от сдачи в аренду судов или самолетов и других транспортных средств связанных с международными перевозками облагаются по ставке 10%. По доходам полученным в виде дивидендов от участия в Российских и иностранных организациях применяется ставка 9% для Российских организаций и 15% для иностранных организаций. Прибыль полученная центральным банком от основной деятельности облагается по ставке 0%. Ставка 0% применяется и в отношении доходов в виде дивидендов получаемых Российскими организациями от участия в капитале Российских и иностранных организаций при одновременном соблюдении следующих условий:

-в день принятия решения о выплате дивидендов организация получающая их в течение 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом в уставный капитал организации выплачивающей дивиденды.

-стоимость доли в уставном  капитале превышает 500 млн. руб. 

-если дивиденды выплачивает иностранная организация то государство во котором находится эта организация не должно быть включено в перечень оффшорных зон.

Право на применение ставки 0% должны подтверждать организации получающие дивиденды.

-налоговый период(календарный  год) 

-отчетные периоды(первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года)

Отчетными периодами для налогоплательщиков исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли признаются(месяц, 2 месяца, 3 месяца).

Уплата ежемесячных авансовых платежей налога производится равными долями до 28 числа каждого месяца. Организации у которых за 4 предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал, также бюджетные учреждения, не коммерческие организации уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Порядок уплаты налога на прибыль организация определяет самостоятельно на календарный год и в течение этого периода не может его изменять.

 

Вопрос 2.

К доходам кредитных учреждений кроме доходов от реализации и вне реализационных доходов(249 250 ст. НК РФ), относятся доходы от банковской деятельности(ст 290 НКРФ). Основные виды таких доходов это

-проценты от размещения денежных средств, предоставления кредитов и займов

-плата за открытие и ведение  банковских счетов клиентов

-доходы от инкассации денежных  средств

-доходы от платежных и расчетных  операций

-кассового обслуживания клиентов

-доходы от проведения операций с иностранной валютой

-доходы по операциям купли продажи драгоценных металлов, камней

-доходы от операций по предоставлению  банковских гарантий

-доходы от депозитного обслуживания  клиентов

-доходы от предоставления в  аренду специально оборудованных помещений или сейфов

-доходы в виде комиссионных  сборов, от проведения валютных  операций с валютными ценностями

Не включается в доходы банка:сумма положительной переоценки средств в иностранной валюте поступивших в уплату уставных капиталов банков.

Расходы связанные с банковской деятельностью(ст 291 НКРФ). Кроме расходов связанных с производством и реализацией включают следующие виды расходов:

-проценты по договорам депозита, собственным долговым обязательством, межбанковским кредитом.

-суммы отчисление в резерв на возможные потери по ссудам

-комиссионные сборы по корреспондентским  отношениям включая расходы по  расчетно кассовому обслуживанию  клиентов

-расходы от проведения операций  с иностранной валютой

-убытки по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и камней

-расходы по внедрению пластиковых  карточек и других платежно  расчетных средств

-суммы отчислений в резервы  под обесценение ценных бумаг

-и другие расходы связанные  с банковской деятельностью

В расходы банка не включаются: суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте поступивших в уплату уставного капитала коммерческого банка.

 

Особенности определения доходов  страховых организаций предусмотрены  статьей 293 НКРФ, к доходам страховых организаций относятся следующие доходы от страховой деятельности:

-страховые взносы по договорам страхования

-суммы возврата страховых резервов  образованные в предыдущие отчетные  периоды с учетом изменения  доли перестраховщиков.

-вознаграждения страховщиков по  договорам страхования за оказание услуг страхового агента(брокера): доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам ответственным за причиненный ущерб.

-суммы санкций за не исполнение  условий договора страхования  признанные должником добровольно  или по решению суда.

-к доходам относится сумма  возврата части страховых взносов  по договорам перестрахования  в случае их досрочного прекращения. 

Особенности определения расходов страховых организаций предусмотрен статьей 294 НКРФ, к расходам страховых организаций относятся:

-суммы отчислений в страховые резервы

-страховые выплаты по договорам  страхования и перестрахования

-суммы страховых премий по  рискам переданным в перестрахование

-выплаты вознаграждений страховщикам

-расходы по оплате организациям  и физическим лицам услуг связанных со страховой деятельностью(детективные услуги, и тд)

Налоговая база для кредитных, страховых  организаций определяется как денежное выражение объекта налогообложения. Тоесть разницы между доходами и расходами.

 

 

Вопрос 3. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.

Налоговым законодательством РФ установлены  особенности исчисления налога на прибыль  иностранными организациями осуществляющими  предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянное представительство или получающими доход из источников в РФ. Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, отделение, контора, бюро, агентство, или любое другое обособленное подразделение через которое иностранная организация осуществляет предпринимательскую деятельность. Объектом налогообложения осуществляющим деятельность в РФ через постоянное представительство признается доход этой организации уменьшенный на величину произведенных расходов. Также доходы от владения, пользования или распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов связанных с получением этих доходов. При наличии у иностранной организации на территории РФ более 1 отделения, налоговая база и сумма налога рассчитывается отдельно по каждому такому подразделению. Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, или другое лицо действующее в рамках своей основной деятельности. Подлежат обложению налогом следующие виды доходов иностранных организаций не связанных с предпринимательской деятельностью но полученные от источников РФ, это:

-дивиденды, выплачиваемые иностранной организацией владеющей акциями российских организаций

-процентный доход от долговых обязательств любого вида

-доходы от реализации акций  российских компаний

-доходы от реализации недвижимого  имущества находящегося на территории  РФ

-доходы от сдачи имущества  в аренду используемого на  территории РФ 

-доходы от международных  перевозок

-доходы от использования в  РФ прав на объекты интеллектуальной  собственности

-штрафы и пени за нарушение  российскими лицами договорных  обязательств.

Налоговая база и сумма налога удерживаемая с таких доходов исчисляется  в валюте в которой иностранная организация получает данные доходы. При этом расходы произведенные в другой валюте исчисляются в той же валюте в которой получен доход по официальному курсу Центрального Банка на дату осуществления данных расходов.

 

 

 

Тема. Косвенные налоги.

Вопросы:

1)НДС: плательщики,  объект налогообложения и налоговая  база.

2)Ставки НДС, налоговый  период, налоговые вычеты, порядок  исчисления и уплаты НДС.

3)Акцизы.

4)Таможенные пошлины.

 

Родиной НДС является Франция, где этот налог был впервые применен, затем получил международное распространение.

Опыт использования НДС показал, что данный налог является одним из самых эффективных фискальных инструментов.

 

НДС в России был введен в 1991г. Его  ставка составляла 28%.

НДС относится к федеральным налогам и представляет собой форму изъятия в бюджет  части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства товаров, работ, и услуг.

 

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 Н.К.Р.Ф..

 

Плательщиками НДС являются:

-юридические лица

-индивидуальные предприниматели  без образования юридического лица

-лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу, определяемых  в соответствие с  таможенным  кодексом.

 

Иностранные организации также  являются плательщиками НДС, они должны встать на налоговый учет на основании письменного заявления по месту нахождения одного из постоянных представительств РФ.

Не являются плательщиками НДС организации, И.П., которые переведены на специальные налоговые режимы, т.е. на уплату единого налога(ЕНВД), на уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения, на сельскохозяйственный налог. Они должны выписывать счета фактуры вести книгу покупок и книгу продаж.

Всем остальным организациям необходимо вести указанные документы.

 

Организации имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров работ и услуг не превысила 2000000 рублей, а когда выручка превышает 2000000 рублей то налогоплательщик утрачивает право на освобождение от НДС с первого месяца, в котором такое превышение имело место, сумма налога за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

 

Данное освобождение не распространяется на организации, реализующие подакцизные товары в течении 3х предшествующих календарных месяцев, а также не принимается в отношении обязанностей возникающих при перемещении товаров через таможенную границу. Налогоплательщику не всегда целесообразно использовать право на освобождение от уплаты НДС т.к. покупатели его товаров не смогут использовать налоговые вычеты по НДС, что может привести к потере покупателей.

 

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1)Реализация товаров, работ и услуг на территории РФ,  в том числе предметов залога, а также передача имущественных прав.

2)Передача товаров работ и услуг для собственных нужд при условии, что расходы на них не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

3)Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

4)Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

5)Безвозмездная передача товаров работ и услуг.

 

Не признаются предметом налогообложения  следующие операции:

-передача основных средств нематериальных  активов и иного имущества  правопреемнику предприятия при  реорганизации.

-не коммерческим организациям для ведения своей уставной деятельности.

-передача имущества государственными  и муниципальными предприятиями  в порядке приватизации.

-передача на безвозмездной основе  жилых домов объектов социально-культурного  назначения, а также газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти местного самоуправления или по их решению специализированным  организациям

-передача имущественных прав  при реорганизации предприятия  его правопреемнику.

 

Также не признаются предметом налогообложения НДС реализация земельных участков и доли в них.

Операции, не облагаемые НДС:

1)Реализация важнейшей медицинской техники, протезно-ортопедических изделий и т.п.

2)Оказание медицинских услуг, а также услуги  по уходу за больными инвалидами престарелыми.

3)Услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях

4)Продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, а также столовыми медицинских организаций.

5)Услуги по перевозке пассажиров за исключением такси, в том числе маршрутного.

6)Ритуальные услуги.

7)Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

8)Услуги по гарантийному ремонту бытовой медицинской техники.

9)Услуги санаторно-курортных организаций, организаций отдыха расположенных на территории РФ и оформленные путевками.

10)Реализация сельскохозяйственной продукции предприятиями удельных вес доходов от реализации, которой составляет не менее 70% общей суммы доходов.