Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Января 2013 в 22:25, дипломная работа
Целью данной работы является изучение и анализ налога на добавленную стоимость, тенденций и проблем по совершенствованию администрирования налога в Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
1. Исследованы исторические этапы реформирования налоговой системы РФ в целом и НДС в частности;
2. Определены основные элементы НДС;
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) В
СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………………………..……..…………7
1.1. Роль и значение НДС в налоговой системе Российской Федерации…. 7
1.2. Порядок исчисления и уплаты НДС ……………………………...……12
1.3. НДС в зарубежных странах и странах СНГ……………………...…….36
2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПРОБЛЕМ СВЯЗАННЫХ С НДС:
СНИЖЕНИЕ УРОВНЯ ПОСТУПЛЕНИЙ ПО НАЛОГУ И
РОСТ МАХИНАЦИИ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ НДС В 2005-2007 годах...…44
2.1. Анализ поступления НДС в бюджетную систему
Российской Федерации в 2005-2007 годах……..………………………44
2.2. «Лжеэкспортные» махинации и возмещение НДС. Возврат
НДС по программе «TAX FREE for Business»……………………..….56
2.3. Анализ контрольной работы УМНС по РСО-Алании по исчислению и
уплате НДС проводимой самостоятельно и с участием органов МВД...73
3. ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В
ОБЛАСТИ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………..……..…..81
3.1. Механизмы администрирования НДС на 2008 год……………..….…81
3.2. Проблемы и тенденции в администрировании налога
на добавленную стоимость УФНС по РСО-Алания …...……….…….86
3.3 Пути совершенствования администрирования
налога на добавленную стоимость …………..……………………..….93
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..… 104
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ И ЭЛЕКТРОННЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАННЫХ…108
ПРИЛОЖЕНИЯ
2005 г.
Продолжение Приложения 2
2006 г.
2007 г.63
Приложение 3
|
Показатели | |||
Годы |
Удельный вес НДС в общей сумме доходов консолидированного бюджета |
Удельный вес НДС
в общей сумме доходов |
Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов консолидированного бюджета |
Удельный вес НДС в сумме налоговых доходов федерального бюджета |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1992 |
37,52 |
50,00 |
40,59 |
55,58 |
1993 |
22,55 |
43,02 |
29,53 |
47,40 |
1994 |
21,66 |
29,71 |
27,66 |
44,08 |
1995 |
21,78 |
31,21 |
26,56 |
41,47 |
1996 |
25,77 |
36,11 |
30,42 |
46,55 |
1997 |
25,69 |
37,48 |
30,77 |
49,01 |
1998 |
23,82 |
34,62 |
28,76 |
43,8 |
1999 |
24,09 |
36,11 |
31,87 |
44,5 |
2000 |
24,1 |
38,01 |
28,02 |
42,2 |
2001 |
24,4 |
38,8 |
34,23 |
48,4 |
2002 |
27,5 |
36,4 |
31,9 |
44,8 |
2003 |
33,5 |
32,3 |
26,2 |
40,2 |
2004 |
19,2 |
25,4 |
21 |
35,5 |
2005 |
18,9 |
24,5 |
17,4 |
30,2 |
2006 |
20,2 |
29,3 |
24,5 |
38,1 |
2007 |
19,3 |
25,0 |
18,1 |
31,1 |
Приложение 465
Приложение 5
Минимальная сумма по Tax Free покупки в разных странах
Страна |
Мин. покупка, в валюте страны |
Макс. возврат, (уровень НДС в стране), сроки |
Argentina |
70. |
16% (17.35%-21%) |
Austria |
16. |
15% (9.09%-16.67%) |
Belgium |
125.01 |
11. 5%-15.5% (21%) |
Canada |
200. |
(50.) 7+8+15% 60 дней !!! |
Croatia |
501. |
16.5% (18%) |
Cyprus |
100. |
10.5% (15%) |
Czech Republic |
200. |
14% (15.79%) |
Denmark |
300. |
19% (25%) |
Estonia |
2500. |
12% (18%) |
Finland |
40. |
10%-16% (17%-22%) |
France |
175. |
12%-13% (5.21%-16.38%) |
Germany |
30. |
12.7% (7%-16%) |
Greece |
120. |
13% (15.97%-11.50%) |
Holland |
137. |
14.97% (15.97%) |
Hungary |
45000. |
15% (4.76%-16.67%) |
Iceland |
4000. |
15% (14%-24.5%) |
Italy |
154.94 |
20% (4%-20%) |
Korea |
30000. |
8% (9.09%-20%) 3 месяца!!! |
Latvia |
29.5 |
3%-12% (5%-18%) |
Lebanon |
150000. |
8% (10%) 3 месяца строго!!! |
Lithuania |
200. |
12% (18%) |
Lichtenstein |
400. |
7% (7.6%) 30 дней !!! |
продолжение Приложения 5 | ||
Luxembourg |
75. |
11.8% (15%) |
Norway |
315. |
12%-19% (11%-25%) |
Poland |
200. |
18% (22%) сейчас не работает |
Portugal |
56.36-59.36 |
10.5%-12% (13%-19%) |
Singapore |
100.-500. |
2 месяца !!! |
Slovakia |
5000. |
14% (15.96%) |
Slovenia |
15001. |
15% (7.83%-16.67%) 3 месяца |
Spain |
90. |
13.79% (16%) |
Sweden |
200. |
17,5% (12%-25%) |
Switzerland |
400. |
7% (7.6%) 30 дней !!! |
Turkey |
118. |
12.5% (8%-18%) |
United Kingdom |
>100. |
14.894% (17.5%)66 |
Приложение 6
ОТЧЕТНОСТЬ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ67 |
|||||||
ОТЧЕТ |
|||||||
О НАЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) | |||||||
по состоянию на 01.01.2008 года |
|||||||
Форма No 1-НДС |
|||||||
Утверждена приказом ФНС России | |||||||
от 25.01.2007 № САЭ-3-10/21@ | |||||||
Ежемесячная |
|||||||
Республика, край, область, |
|||||||
автономное образование, город |
|||||||
УФНС России по Республике Северная Осетия – Алания | |||||||
Налоговый орган 1500 |
|||||||
Раздел I. Начисление НДС |
|||||||
Показатели |
Код строки |
Начислено – всего |
В том числе по декларациям текущего года | ||||
А |
Б |
1 |
2 | ||||
НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ ОБОРОТЫ: Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, всего (100=110+120+130) |
100 |
11 743 075 |
10 874 626 | ||||
в том числе: сумма налога, исчисленного по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации |
110 |
11 687 213 |
10 830 806 | ||||
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налоговых агентов |
120 |
3 787 |
3 404 | ||||
сумма налога, исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена |
130 |
52 075 |
40 416 | ||||
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ: Сумма налоговых вычетов, всего (200=210+270+280) |
200 |
10 765 708 |
10 002 424 | ||||
|
Продолжение Приложения 6 | |||||||
общая сумма НДС, подлежащая вычету по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса РФ |
210 |
10 486 930 |
9 731 568 | ||||
в том числе: сумма налога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства |
221 |
275 536 |
254 610 | ||||
сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав |
231 |
66 265 |
66 265 | ||||
сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории |
241 |
214 032 |
187 497 | ||||
сумма налога, уплаченная налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь |
242 |
5 778 |
5 653 | ||||
сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена |
270 |
38 401 |
31 346 | ||||
сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена |
280 |
240 377 |
239 510 | ||||
ОБЩАЯ СУММА НАЛОГА, ИСЧИСЛЕННАЯ ПО ДЕКЛАРАЦИЯМ, ИТОГО (300 = 100-200; 300 = 310 + 320) |
300 |
977 367 |
872 202 | ||||
в том числе: к уплате в бюджет |
310 |
1 829 713 |
1 660 054 | ||||
к уменьшению (со знаком минус) |
320 |
-852 346 |
-787 852 | ||||
|
Продолжение Приложения 6 | |||||||
СУММА НАЛОГА, ДОНАЧИСЛЕННАЯ (УМЕНЬШЕННАЯ) ПО РЕЗУЛЬТАТАМ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ |
400 |
110 917 |
XXX | ||||
в том числе: по результатам камеральных проверок |
410 |
40 666 |
XXX | ||||
по результатам выездных проверок |
420 |
70 251 |
XXX | ||||
Приостановленная к взысканию задолженность по решениям судов и вышестоящих налоговых органов |
430 |
0 |
XXX | ||||
СУММА НАЧИСЛЕННЫХ НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ И ПЕНЕЙ - ВСЕГО |
500 |
108 698 |
XXX | ||||
СУММА ОТСРОЧЕННОЙ (РАССРОЧЕННОЙ) ЗАДОЛЖЕННОСТИ, СРОК УПЛАТЫ КОТОРОЙ ПРИХОДИТСЯ НА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД (включая проценты за пользование бюджетными средствами) |
600 |
0 |
XXX | ||||
СУММА РЕСТРУКТУРИРОВАННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПОДЛЕЖАЩАЯ ПОГАШЕНИЮ В СООТВЕТСТВИИ С УТВЕРЖДЕННЫМИ ГРАФИКАМИ УПЛАТЫ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ (включая проценты за пользование бюджетными средствами) |
700 |
11 495 |
XXX | ||||
СУММА НАЧИСЛЕНИЯ – ИТОГО (800= 300+400-430+500+600+700) |
800 |
1 208 477 |
XXX | ||||
ПРИЗНАННАЯ К ВОЗМЕЩЕНИЮ СУММА НАЛОГА ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ, ВСЕГО (ПО НАЛОГОВЫМ ДЕКЛАРАЦИЯМ, ПОДАННЫМ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ ДО 01.01.2007) (900=910+920) |
900 |
105 956 |
XXX | ||||
в том числе: налоговыми органами |
910 |
105 956 |
XXX | ||||
арбитражными судами |
920 |
0 |
XXX | ||||
СУММА НАЧИСЛЕНИЯ – ВСЕГО (1000=800-900) |
1000 |
1 102 521 |
XXX | ||||
Контрольная сумма |
1500 |
50 398 848 |
44 012 529 | ||||
Приложение 768
1 Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К, 2006 -53стр.
2 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.:ИНФРА-М, 2001
3 Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов на Дону: Феникс, 2002
4 www1.minfin.ru – Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации
5 www.allmedia.ru – Альянс Медиа Российский деловой портал
6 Константинова С.Б. «Освобождение налогоплательщиков от обязанности по исчислению и уплате НДС» Издательская группа www.dis.ru «Дело и сервис»
7 Ильин А.В. Налог на добавленную стоимость, механизм определения и перспективы развития. Диссертация. Новосибирск, 2002 .
8 www.sta.gov.ua/tax/control/ru Государственная налоговая администрация Украины
9 www.buhgalter.factor.ua «Бухгалтер» № 27, 2007.
10 Парпиев Б.Р. «Изменения в порядке исчисления НДС» «Налоговые новости стран СНГ» 2007. № 31 (декабрь)
11 Нуран Керимов, Азер Акбаров «Основные изменения в налоговом законодательстве Азербайджана»
«Налоговые новости стран СНГ» 2007. №29 (октябрь)
12 Георгий Трочин Налоговые сборы - тараклийский отчет «Независимая Молдова» 2006. № 1
13Налоговый кодекс Грузии 1 января 2005. ст. 281 www.taxpravo.ru Российский налоговый портал
14 Зубенкова В.А. Налог на добавленную стоимость и его экономическая роль: Анализ западноевропейского
опыта. Диссертация. Москва. 1999
15Балтина А.М., Волохина В.А., Попова Н.В. Финансовые системы зарубежных стран. М.:
Финансы и статистика, 2007. – 304с
16 Балтина А.М., Волохина В.А., Попова Н.В. Финансовые системы зарубежных стран. М.: Финансы и статистика, 2007. – 105с
17Абрамов М.Д «Модернизация НДС – это актуально»// ООО Научно-Производственная Фирма
"Политехника"// www.poli.ru
18Интернет-портал Правительства Российской Федерации //www.government.ru 22.11.2006
19Продолжают оставаться высокими масштабы уклонения от уплаты НДС, в том числе за счет лжеэкспорта - от 10 до 30 млрд руб. в год //www.finmarket.ru – Информационное агентство Финмаркет
20 www.intalev.ru
21 Колодина И.А. «Налоги потекли ручейками» // «Российская бизнес-газета» № 600 от 17.04.2007.
22 «ФНС отчиталась о 14-процентном невыполнении в I квартале плана по сбору налогов»
www.fdp.ru – Обзор деловой прессы. «Объединенные консультанты «ФДП»»
23 ФНС оценивает потери бюджета из-за увеличения вычетов по НДС в 2006 году в 373 млрд.
рублей /«Бухгалтерский учет» - www.buhgalt.ru
24 «Облава на однодневки» Складская ассоциация Поволжья www.skladik.info
25 Жириновский В.В. За справедливую налоговую политику //Российская газета № 4597 от 26.02.2008.
26Жириновский В.В. За справедливую налоговую политику //Российская газета № 4597 от 26.02.2008.
27 Зыков С.А. «Перебор с недобором. Сборы по налогу на добавленную стоимость оказались ниже прошлогодних»// «Российская газета» № 4645 от 23.04.2008.
28 «Поступления НДС в первом квартале 2007 года упали на 23%»// Налоги и бизнес. № 21 от
24.05.2007. «Деловая пресса» - www.businesspress.ru
29 Там же
30 Сергей Синельников-Мурылев www.pte.vavt.ru/www/main.nsf Всероссийская академия внешней
торговли № 69, 16.04.2008
31 В частности, поступлением в бюджет в январе 2005 года сумм погашения налоговой задолженности НК ЮКОС после реализации АО "Юганскнефтегаз"
32 Определения КС РФ № 168-О и № 169-О от 08.04.04, № 324-О от 04.11.04.
33 «Европа готовит реформу НДС, чтобы сократить махинации при его уплате. Появятся новые схемы» // Институт проблем предпринимательства - www.ippnou.ru
34«Анализ рассмотрения налоговых споров в судебном порядке за 2000 - 2007 года» // www.nalog.ru
35ФНС России о динамике судебного рассмотрения налоговых споров «Арбитражная практика» - www.arbitr-praktika.ru
36«Что такое Tax Free и как им пользоваться» www.geogid.ru - «Ваш гид по странам мира»
37 УФНС по РСО-Алания www.r15.nalog.ru
38 О начислении и поступлении налогов, сборов 01.01.2008. Отчет УМНС РСО-Алании www.r15.nalog.ru
39О начислении и поступлении налогов, сборов 01.01.2008. Отчет УМНС РСО-Алании www.r15.nalog.ru
40 О начислении и поступлении налога на добавленную стоимость на 01.03.2008. Отчет УМНС по РСО- Алания www.r15.nalog.ru
41 По данным УФНС по РСО-Алания
42 Сведения о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах проведенных налоговыми органами на 01.01.2008. Отчет УМНС по РСО-Алания www.r15.nalog.ru
43 Сведения о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел на 01.01.2008.Отчет УМНС по РСО-Алания www.r15.nalog.ru
44 Аборина Г.Г. Проблемы применения НДС // Налоговая политика и практика, 2005 № 5
45 Налоги // Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001
46Савкин А.А. «НДС неисправим» Интернет сайт газеты «Бизнес» 18.12.2006 www.b-online.ru
47 Телегина Н.А. «Налоговых споров в судах становится меньше» 21.05.2008. www.klerk.ru
48 Селиванова М.А. «НДС как стимул», РБК daily 17.03.2008. www.rbcdaily.ru
49 Селиванова М.А. «НДС как стимул», РБК daily 17.03.2008. www.rbcdaily.ru
51 Заикина О.А. «Прямой счет» 20.02.2008. www.expert.ru/printissues/
52 Заикина О.А. «Прямой счет» 20.02.2008. www.expert.ru/printissues/
53 Заикина О.А. «Прямой счет» 20.02.2008. www.expert.ru/printissues/
55 Кудрин: НДС можно снизить в 2010-2011 годах Отдел новостей 25.03.2008. www.klerk.ru
57 «Отменить нельзя реанимировать. Власти пора решать, что делать с НДС» 16.04.2088. www.inline.ru
58 «Отменить нельзя реанимировать. Власти пора решать, что делать с НДС» 16.04.2088. www.inline.ru
59 Совещательный орган «Министры финансов 25-ти стран ЕС»
60 Eврокомиссия готовит реформу НДС 05.06.2007. www.italynews.ru
61 Об НДС и способах его возврата. www.euromost.de – сайт журнала для предпринимателей и для тех кто интересуется Европой
62 Исполнение бюджета 2004-2007гг. Библиотека экономиста: бизнес планирование, бюджет. www.cis2000.ru
63 Консолидированный бюджет Российской Федерации в 1993-2007 Статистические данные www.budgetrf.ru
64Консолидированный бюджет Российской Федерации в 1993-2007 Статистические данные www.budgetrf.ru
65Анализ рассмотрения налоговых споров в судебном порядке за 2000 - 2005 года www.nalog.ru
66Tax-Free SHOPPING. www.turizm.ru
67 О начислении налога на добавленную стоимость 01.01.2008. Отчет УМНС по РСО-Алания www.r15.nalog.ru
68Отчет на 1 апреля 2007 года об исполнении бюджета. www.roskazna.ru