Налог на добавленную стоимость

Меры административного давления применяются,  во-первых,  с целью собрать побольше налогов. Во-вторых — с целью вызвать у предприятий не то что уважение, а страх перед налоговой службой. Отсюда и разнонаправленность. Сами организации признают, что их не столько волнуют ставки налогов, как их администрирование.

Сегодня ФНС видит  решение существующих проблем в  переходе на новый информационный формат, но с этим, к сожалению, пока определенные трудности. А именно: детально не проработано соответствующее программное обеспечение, уровень квалификации многих инспекторов пока сложно назвать высоким: далеко не каждый сотрудник налоговой службы умеет пользоваться электронными средствами на современном уровне! Чтобы выйти на новый этап администрирования, нужно воспользоваться опытом зарубежных стран. Там налоговое ведомство не выбивает налоги, а помогает фирмам добросовестно исполнять свои гражданские обязательства. В Ирландии, например, фирмы платят налоги через интернет. И у бухгалтеров не возникает необходимости посещать инспекцию: всю нужную информацию о состоянии лицевого счета с примечаниями налоговиков они получают посредством сети. А компании-правонарушители попадают уже в сферу уголовного и административного права, а не налогового.

Но, как бы там ни было, нельзя сказать, что у нас нет  никаких успехов на этом поприще. Так, изменения, внесенные в прошлом  году в часть 1 Налогового кодекса, уже начали давать положительные результаты. Например, медленно, но верно развивается процедура досудебного урегулирования споров, но должно пройти хотя бы 2-3 года, по итогам которых можно будет увидеть, насколько уменьшилось количество судебных споров по инициативе налоговой службы.

Сегодня НДС все больше похож на налог с продаж со ставкой в 18 процентов. Взять хотя бы проблемы, с которыми сталкиваются экспортеры. Ведь зачастую компании просто не подают документы на возмещение по налогу, лишь бы избежать долгих разбирательств с инспекцией. Тем не менее, первый шаг в упрощении процедуры возмещения НДС уже сделан — введена единая декларация. Правда, многие компании жалуются, что получить деньги из бюджета проще не стало. На мой взгляд, решить эти проблемы подавляющему числу налогоплательщиков вряд ли удастся.

Почти две  трети московских предпринимателей постоянно сталкиваются с проблемой возмещения  НДС, а каждый второй бизнесмен выясняет отношения с налоговиками в суде. Налогоплательщики не питают иллюзий относительно вступающего в силу с нового года заявительного порядка возмещения  НДС  и не верят, что предложенные Минфином меры по  администрирования   НДС  принесут положительные результаты. Таковы основные выводы проведенного совместно газетой «Бизнес» и интернет-сайтом «Банкир.Ру» опроса.⁴⁶ 

В течение последнего года все московские юристы, с которыми общался «Бизнес», уверяли, что возмещения  НДС  предприниматели могут добиться только через суд. Однако, как показывает проведенный на форуме  «Налоговое право» сайта «Банкир.Ру» опрос, сейчас ситуация немного изменилась в лучшую сторону. Интересно, что до сих пор никто не опрашивал налогоплательщиков на тему  администрирования   НДС. 

Как уверяют  налогоплательщики (всего в рамках опроса свое мнение высказали 244 бизнесмена), проблемы с возмещением  НДС  возникают очень часто: 33,76% респондентов сказали, что  сталкиваются с такими сложностями почти всегда, 9,7% — в половине случаев и 17,3% — достаточно часто. Почти никогда не возникает таких проблем у 22,36% опрошенных, а у 16,88% они бывают довольно редко.  Основное нарушение, которое допускают сотрудники налоговых органов, заключается в несоблюдении предусмотренных законом сроков возмещения  НДС . 34,67% предпринимателей утверждают, что сотрудники ФНС никогда не выдерживают установленный временной интервал по возврату  НДС . 32,44% говорят, что у инспекторов редко получается уложиться в отведенное время.  13,33% бизнесменов свидетельствуют, что налоговики соблюдают это положение  закона в половине случаев. Лишь 19,56% респондентов довольны сроками возмещения.  В итоге большинству предпринимателей приходится добиваться возмещения  НДС  через суд. 19,46% постоянно судятся со своими инспекциями, 27,6% делают это через раз, 20,81% изредка  обращаются в суд, а 32,13% — почти никогда не подают в суд на налоговиков. 

Стоит отметить, что  предприниматели, так же как и чиновники Минэкономразвития и Экспертного управления президента, не верят в эффективность предложенных Минфином мер по  совершенствованию   администрирования   НДС. Только 9,82% опрошенных считают, что введение системы регистрации плательщиков  НДС  (создание так называемого элитного клуба плательщиков  НДС, в который войти только избранные компании, а остальные лишатся права платить налог) улучшит положение. 10,49% считают что положительный эффект принесет введение специального поля в платежном поручении, 9,15% — проверка паспорта руководителя компании, 14,25% — замена  НДС  налогом с продаж. 9,6% предпринимателей считают, что  НДС  уже «ничего не поможет».

Реально помочь в решении  проблем администрированием   НДС  способны только две меры, считает половина опрошенных: это возможность взыскивать с налоговых органов убытки в полном размере (25,22% высказались за этот способ) и изменение мотивации работы налоговых сотрудников, повышение профессионального   уровня работников инспекции (за это выступили 21,43% респондентов).  Результаты опроса отражают истинное положение дел, говорят эксперты. «Несмотря на то что закон предусматривает возврат исчисленного  НДС, налоговые органы делают все возможное, чтобы не допустить этого. Действует установка — не возвращать  НДС любыми способами. Предпринимателям приходится надеяться только на суд, однако разбирательства могут длиться много месяцев. Компания все равно не получит „живых” денег и может добиться только отсрочки будущих налоговых платежей. Случаи же возврата  НДС  деньгами очень редки. Для  решения проблемы необходимо реализовать механизм сдержек и противовесов между интересами налогоплательщиков и налоговых органов. Это можно было бы сделать, дав предпринимателям возможность взыскивать реальные  убытки с налоговиков. Однако государство к этому не готово, что подтверждает сложившаяся практика возмещения убытков. Пока никаких действенных методов борьбы за возмещение  НДС  предприниматели не нашли. Возможно, помогло бы взыскание с налоговых органов убытков в полном размере, однако введение этой меры — в компетенции государства. ⁴⁷

3.3. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость на 2008 – 2010 года

С 1 января 2007 года осуществлен  переход к единой декларации по НДС – первый шаг к приближению российской системы возмещения НДС к лучшей международной практике. Однако при изменении применяющейся системы возмещения НДС необходимо иметь в виду, что основные способы уклонения от налогообложения при возмещении налога связаны не с неправомерным применением экспортером нулевой ставки или применением налогоплательщиком правом на налоговый вычет налога, уплаченного при приобретении материальных ресурсов, а с неправомерным неначислением налога одним или несколькими поставщиками.

В этой связи предлагается вернуться к рассмотрению вопроса о составе перечня документов, подтверждающего право на применение нулевой ставки, имея в виду, что право на применение нулевой ставки налогоплательщику дает факт потребления товаров за пределами Российской Федерации, т.е. для подтверждения применения нулевой ставки необходимо, прежде всего, подтвердить факт вывоза товара за пределы таможенной территории России в режиме экспорта.

Одновременно с 1 января 2007 года осуществлен  переход с  разрешительного к уведомительному порядку возмещения НДС, при котором не предполагается обязательной представление в налоговые органы документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки каждый раз по окончании того налогового периода, в котором возникло требование о возмещении.

Высвободившиеся ресурсы налоговых органов предполагается направить на совершенствование налогового контроля в отношении уплаты НДС прочими налогоплательщиками, включая поставщиков материальных ресурсов.

Следует отметить, что  принятые меры связаны со значительным одномоментным снижением поступлений НДС в бюджет (за счет роста возмещения).

Введение системы регистрации  лиц в качестве налогоплательщиков НДС предполагает, что организации и индивидуальные предприниматели не будут по умолчанию признаваться налогоплательщиками НДС. Будет создана отдельная система регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС, в рамках которой лицам будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, указываемые на счете-фактуре. При этом реестр налогоплательщиков НДС будет публичным и размещен в сети Интернет.

Регистрация в качестве налогоплательщиков НДС будет обязательной для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, выручка от реализации услуг которых превышает некоторую законодательно установленную величину (например, 4 млн. руб., или 15 млн. руб., или 20 млн. руб. в год). При этом при регистрации новой компании необходимо установить срок, в течение которого налогоплательщик должен показать этот объем выручки, для того чтобы получить право на регистрацию в качестве налогоплательщика НДС, а также ввести иные ограничения (например, запрет на регистрацию в качестве налогоплательщика НДС организации, использующей в своей учетной политике кассовый метод определения налоговых обязательств по налогу на прибыль).

Внедрение современных  автоматизированных методов налогового контроля и отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок, обеспечивающий мониторинг и анализ операций по реализации налогооблагаемых товаров (работ, услуг) зарегистрированными налогоплательщиками НДС.

Введение автоматизированных методов возможно с 01.01.2009

МЭРТ представило в  Минфин предложения и расчеты  по первоочередным мерам в области налоговой политики. Глава МЭРТ Эльвира Набиуллина предлагает министру финансов Алексею Кудрину снизить НДС с 18 до 12%, увеличить размер «амортизационной премии» при исчислении налога на прибыль компаний, изменить принципы установления экспортных пошлин и акцизов на нефтепродукты.⁴⁸ Учтено даже расширение льгот для предприятий, заботящихся о здоровье, образовании и будущем пенсионном обеспечении своих сотрудников. Снижение налоговой нагрузки, считают чиновники, обеспечит инновационный рост экономики. Часть выпадающих доходов будет получена за счет увеличения акцизов, полагают эксперты. МЭРТ настаивает на снижении НДС до 12% с 2009 года с одновременной ликвидацией 10-процентной ставки НДС и компенсирующим повышением размеров ставок акцизов. При этом сумма налогов на подакцизные товары останется прежней, но изменится структура платежа.

Снижение ставки НДС, по мнению чиновников МЭРТ, позволит снизить налоговую нагрузку, возникающую на этапе инвестиций. В идеале налоговое бремя должно возникать в момент получения прибыли и в меньшей степени — на этапе создания добавленной стоимости.

Стимулирующая функция налоговой политики обеспечит  высокие темпы экономического роста, массовое появление новых и модернизацию уже существующих производств. Снижение налогов уже не самоцель: нужно так снижать налоги, чтобы стимулировать инновации, развивать человеческий капитал и модернизировать  производство. Реализация предложений МЭРТ позволит уменьшить налоговую нагрузку на обрабатывающую отрасль и инновационные предприятия, оставив прежней нагрузку на сырьевиков.

Уменьшение ставки НДС  на 6% исключительно за счет высвобождения  средств у налогоплательщиков за два года оценивается в 0,6—0,7% ВВП. При компенсирующем повышении акцизов и росте поступлений НДС всего на 5% выпадающие доходы  бюджета составят около 1% ВВП, что при имеющемся профиците бюджета некритично. «С развитием стимулирующей функции налоговой системы часть выпадающих доходов будет получена за счет увеличения акцизов, это нормально», — говорит зампред налогового комитета РСПП Сергей Беляков⁴⁹. Получить комментарий Минфина не удалось, но замминистра финансов Сергей Шаталов неоднократно заявлял, что выпадающие доходы от радикального снижения НДС компенсировать нечем, к тому же бюджет сверстан на три года, а потому какие-либо налоговые  новации до 2011 года невозможны.⁵⁰

Также МЭРТ предлагает повысить размер «амортизационной премии», учитываемый  при исчислении налога на прибыль, с 10 до 30%, что позволит увеличить в 1,5 раза сумму затрат на НИОКР.

Предполагается изменить и принципы установления экспортных пошлин и акцизов на нефтепродукты, поскольку действующая система  налогообложения нефтянки не стимулирует продуктов с высокой добавленной стоимостью и делает экономически неэффективными проекты по реконструкции и строительству мощностей глубокой переработки. А для предприятий, тратящих средства на образование своих сотрудников, участвующих в софинансировании добровольных пенсионных накоплений, а также софинансирующих уплату процентов по ипотечным кредитам работников, предусмотрено освобождение этих расходов от ЕСН и НДФЛ. В МЭРТ считают, что Госдума могла бы внести необходимые поправки в Налоговый кодекс уже в весеннюю сессию.

В отношении уплаты НДС ныне существует невпроворот «серых» схем. Одна из наиболее распространенных, - создание крупной компанией нескольких малых предприятий, не являющихся плательщиками НДС, через которые она осуществляет реализацию своей продукции, занижая, таким образом, сумму налога. В результате бюджет недополучает миллионы рублей. Федеральная налоговая служба (ФНС) ведет с нарушителями неустанную борьбу, однако, попытки законодательным путем биться с недобросовестными налогоплательщиками приводят к появлению колоссальных неприятностей у законопослушных налогоплательщиков.

А цифра «уклонистов» тем временем растет.⁵¹ Так, в 2006 году планировалось собрать более 1 трлн. Рублей внутреннего НДС, а собрано, 924,2 млрд. рублей. Во многом это следствие нового порядка уплаты НДС по методу начисления, введенного с 1 января 2006 года. Сущность его в том, что предприятие, отгрузив пункт прайса покупателю, обязано уплатить в бюджет НДС, даже если деньги за товар ещё не поступили, а с другой стороны, фирма получает право на возмещение НДС из бюджета, имея счет-фактуру на приобретение товара, даже если она его не оплатила. Результат совершенно предсказуем: многократно возросло число случаев неправомерного возмещения НДС с использованием фирм-однодневок. Конечно, подобные схемы существовали и раньше, но с переходом на способ начисления тот самый «бизнес» практически расцвел.

Еще одно безрадостное следствие  борьбы налоговиков с злоупотреблениями – постоянное усложнение системы администрирования НДС, в последние годы приобретающее угрожающие размеры. Усложняют, чтобы не было уклонения, - но на практике чем больше усложняется администрирование, тем больше компаний уходит от уплаты НДС. Умножающиеся проблемы НДС заставляют налогоплательщиков выискивать новые способы борьбы с законодательством: дробление бизнеса, чтобы воспользоваться упрощенной системой налогообложения, розыск «удобных» налоговых инспекций, которые готовы сквозь пальцы обозревать на несоответствие хозяйственной деятельности требованиям налогового законодательства, наконец, возродившийся ажиотажный спрос на услуги фирм-однодневок – все это последствия необдуманных нововведений в данной области.