Налог на добавленную стоимость

 

Среди крупнейших должников  по НДС проводится дополнительная  административная работа с целью  уменьшения задолженности (Таблица 8).

 Таблица 8

Состав крупнейших должников по НДС по РСО-Алания (в тыс. руб.)⁴¹

Состав должников	На 01.01.2007	На 01.01.2008
Спецавтохозяйство	12 313	13 482
ООО «Ансоф»	1 129	1 129
Впап-1	880	880
П/к «Скиф»	1 556	1 786

 

В 2007 году сумма  налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, составила 240 377 тыс. руб.

На 01.01.2007 признана к возмещению сумма налога по налоговой ставке 0 процентов 105 956 тысяч рублей.

Результаты контрольной работы налоговых органов согласно отчетов федеральной налоговой службы за период с 01.07.2007 по 01.02.2008 выглядят следующим образом (Таблица 9):

Таблица 9

Результаты  контрольной работы налоговых органов по РСО-Алания⁴²

	Количество  выездных проверок      (из них с наруше ниями)	Количество  камеральных проверок     (из них с наруше ниями)	Дополнительно исчислено по выездным проверкам (тыс. руб.)	Дополнительно исчислено по камеральным проверкам (тыс. руб.)	Дополнительно исчислено по  результатам прочих проверок (тыс. руб.)
На 01.07.2007	299 (138)	3742 (510)	54904	55107	41432
На 01.10.2007	369 (196)	5474 (729)	109141	119886	265107
На 01.01.2008	416 (235)	6629 (1181)	145299	163072	298541

      

Отделами камеральных  проверок в 2007 году проведено 619 камеральных проверок по НДС. В результате проведенных камеральных проверок составлен 161 акт, по которым доначислено:

• налога –  216 тыс. руб.;
• пеня    –      0 тыс. руб.;
• штрафа –   44 тыс.руб.

По результатам 21 выездной проверки по НДС составлено  17 актов, по которым доначисленные суммы  за 2007 год составили:

• налог – 414 тыс. руб.;
• пеня –  147 тыс. руб.;
• штраф – 80 тыс. руб.

Начиная с 2005 года в инспекции, при приеме деклараций по НДС, требуют приложение копий платежных документов, обосновывающих вычеты по НДС по приобретенным материальным ресурсам и услугам. По налогоплательщикам, представляющим расчеты по НДС к возмещению с крупными суммами, или продолжительное время представляющим расчеты по которым суммы налоговых вычетов по НДС составляют 50% и выше исчисленной сумме налога. Также имеющими значение по логической связи между отчетными показателями и взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, в 2007 году ежеквартально составляются списки и передаются в отдел налогообложения юридических лиц для включения в план выездных налоговых проверок.

При проверке представленных налоговых деклараций по экспортным операциям в обязательном порядке запрашиваются подтверждающие документы в соответствии со ст. 165 НК РФ. Для подтверждения в представленных налоговых декларациях правомерности применения налоговой ставки «0» процентов и налоговых вычетов, по экспортным операциям направляются запросы в таможни на границе, через которую товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; направляются также запросы в банки для подтверждения поступления валютной выручки; в управления международного сотрудничества для подтверждения легитимности инопартнера и подлинности совершенных экспортных сделок; запросы в региональные ИМНС для подтверждения легитимности поставщиков и уплаты им соответствующих налогов. Отчет УФНС по РСО-Алания о начислении НДС по состоянию на 1 января 2008 года смотреть в Приложении 6.

Выездные налоговые  проверки проводятся на основании Решения  руководителя инспекции. В соответствии с порядком назначения выездных налоговых проверок, утвержденного приказом МНС России от 08.10.99г. № АП-З-16/318, руководителем инспекции принимается решение о проведении выездной налоговой проверки, которое регистрируется в журнале регистрации решений.

Право органов внутренних дел на участие в выездных налоговых проверках прописано и в статье 36 НК РФ. Речь идет о том, что к проверяющим из налоговой инспекции могут присоединиться сотрудники милиции. Причем это должно быть обязательно указано в постановлении о назначении проверки.

Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов детально описан в инструкции, приведенной в приложении № 1 к совместному приказу МВД России и МНС России от 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37. Основанием для участия милиции является запрос налоговой службы.

Так, в соответствии с данным приказом запрос налогового органа об участии сотрудников милиции  может быть направлен при следующих  условиях:

1) наличии у налогового органа сведений о возможных нарушениях налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах и необходимости проверки этой информации с участием ревизоров и (или) сотрудников оперативных подразделений;

2) назначении выездной (повторной выездной) налоговой проверки по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленным органом внутренних дел в налоговый орган;

3) необходимости привлечения  сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов для проведения конкретных действий по осуществлению налогового контроля;

4) необходимости  содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечении мер безопасности для защиты их жизни и здоровья.

Причем налоговый орган  может направить запрос в милицию, как перед началом выездной налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.

Сведения о результатах  проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами УФНС по РСО-Алания с участием органов внутренних дел по состоянию на 1 января 2008 года, показаны в таблице 10.

 

 

 

Таблица 10

Результаты  проверок, проведенных налоговыми органами УМНС по РСО-Алания в 2007 году самостоятельно и с участием органов внутренних дел на территории республики⁴³

.	Всего	из них по проверкам, проведенным с участием органов внутренних дел
Доначислено по результатам  камеральных проверок организаций  и физических лиц, включая пени	486 635	XXX
из них: доначислено  по всем видам налогов (сборов), включая пени и налоговые санкции, по результатам камеральных проверок организаций и физических лиц	162 185	XXX
в том числе налогов	130 335	XXX
Доначислено по всем видам  налогов (сборов), включая пени и  налоговые санкции, по результатам выездных проверок организаций	296 765	134 991
в том числе налогов	202 733	82 146
Доначислено по всем видам  налогов (сборов), включая пени и  налоговые санкции, по результатам выездных проверок физ.лиц	8 004	1 723
в том числе налогов	4 420	1 095
Количество выездных налоговых проверок организаций	754	28
из них выявивших  нарушения	718	28
подлежащих ликвидации	63	2
в том числе выявивших нарушения	40	2
Количество выездных налоговых проверок физ. Лиц	165	3
из них выявивших  нарушения	165	3
КОНТРОЛЬНАЯ СУММА	1 292 982	220 021

По результатам  приведенного выше отчета УФНС можно сделать следующие выводы:

1. Из 754 проведенных  выездных проверок в 2007 году  – 28 были проведены с участием  органов внутренних дел; 

2. При участии  органов внутренних дел по  результатам выездных проверок в  2007 год было доначисленно в бюджет налогов и сборов 134 991 тыс. руб. что составляет 45,5% от общей суммы доначисления по проведенным проверкам.

3. С участием  органов внутренних дел 82 146 тыс. руб. были доначислены непосредственно по налогам, что составляет 40,5 % от общей суммы доначисления по налогам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В

    ОБЛАСТИ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

3.1. Механизмы администрирования НДС на 2008 год

Налогу на добавленную стоимость традиционно  уделяется особое внимание при формулировании мер в области налоговой политики, так как данный налог является основным налоговым источником доходов федерального бюджета, и в силу этого обстоятельства любые проблемы с его администрированием чрезвычайно чувствительны как для государства, так и для налогоплательщиков. Более того, с учетом роста объемов экспорта особую важность приобрели вопросы, связанные с возмещением налога при налогообложении по нулевой ставке. Поэтому в последние годы был одобрен и вступил в силу ряд нововведений, направленных на приближение российского НДС к лучшим зарубежным аналогам, повышению его нейтральности и эффективности. В совокупности с рассмотренными изменениями в области администрирования налогов и сборов меры в области совершенствования НДС должны привести к снижению административной нагрузки на налогоплательщиков, действующих в соответствии с законодательством.

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ начиная с 2006 года вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога, уплаченного поставщикам при осуществлении капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей при экспорте товаров и некоторые другие.

В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ с 1 января 2007 года порядок возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, при налогообложении по нулевой ставке отменен. В частности, введенный единый порядок исчисления и принятия к вычету налога как при операциях по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, одновременно отменяет требование о представлении отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по нулевой ставке.

Подобные  нововведения представляют собой попытку решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные жалобы налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.

НОВОЕ В 2008 ГОДУ

Налогоплательщикам, определявшим момент налоговой базы по НДС до 01.01.2006 по оплате, следует помнить следующее (Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ): 

- если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность, выявленная по результатам инвентаризации по состоянию на 31.12.2005, не погашена, она подлежит включению в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года

Не подлежит налогообложению НДС реализация (Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ) (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Не подлежат налогообложению НДС на территории РФ:

1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых  технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную системы, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;

2)  операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.