Налог на добавленную стоимость

Неудивительно, что предпринимательское сообщество с опаской ожидает дальнейших шагов фискальных органов по  «сближению» с правилами либеральной Европы. Так, в марте этого года замминистра финансов РФ Сергей Шаталов заявил о возможности введения с середины 2008−го или с 2009 года специальной системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Действительно, в Евросоюзе есть регистрационные номера плательщика НДС – но там это происходит автоматически, к ИНН добавляют две буквы, обозначающие страну, и две цифры в конце, а во что это превратится у нас, пока тяжело представить.⁵²

Председатель  «Деловой России» Борис Титов  предложил на встрече с Президентом в начале ноября 2007 года перейти от существующей зачетно-возвратной схемы к прямому исчислению НДС⁵³. Поводом для этого стала больше всего отравляющая существование предпринимателям норма Налогового кодекса (НК), по которой основанием для принятия налоговым органом предъявленных сумм НДС к вычету или возврату является счет-фактура, выписываемый продавцом при реализации своей продукции покупателю. В настоящее время сложилась практика, когда любая оплошность в счете-фактуре неминуемо влечет за собой отказ налогоплательщику, даже если эта ошибка никак не сказывается на эффективности налогового контроля и уж точь-в-точь не свидетельствует о фиктивности сделки.

Однако введение принципиально  нового порядка исчисления НДС потребует установления определенных правил на переходный период, что приведет к усложнению администрирования налога, к дополнительным затратам как государства, так и налогоплательщиков. При этом принятие такого решения может спровоцировать крайне нежелательный резонанс во внешнеэкономических отношениях с европейскими странами и государствами СНГ, поскольку не будет соответствовать одному из основных направлений налоговой политики, предусматривающему стабильность российской налоговой системы.

Реформирование  налоговой системы – давно наболевшая в России тема. О том, как нам реформировать налоги, чтобы всем было хорошо, не рассуждает, пожалуй, только ленивый. Особую остроту эти дискуссии приобрели в эпоху перемен во власти – как известно, время смены президента и правительства для таких перемен, пожалуй, подходит как нельзя кстати.

Идея о снижении или  вообще упразднении НДС /налог на добавленную стоимость/ не нова, и циркулирует с того момента, как этот налог впервые был введен в России в 1992 году. Вообще НДС довольно широко распространен в передовых и развитых странах Европы, а вот в США вместо него существует налог с продаж. По какому пути пойти России – по европейскому или американскому?

Пока экономисты рассуждают и строят умозрительные модели, бизнес преследует свой конкретный интерес снизить издержки. Пару-тройку лет назад уже звучали предложения о радикальном снижении НДС до 12-13 процентов, но ввиду активного противодействия Минфина во главе с Алексеем Кудриным развития эта идея так и не получила. Однако с момента начала предвыборной кампании 2007-2008 гг. тема получила новое развитие.

Сразу два президента – Путин и Медведев – назвали снижение НДС одним из ключевых пунктов развития России до 2020 года и пообещали сделать все, чтобы снизить ставку. Затем Минэкономразвития предложило снизить ставку НДС до 12-13 процентов уже в следующем году. Тогда же первый заместитель председателя правительства России Сергей Иванов заявил, что правительство может принять решение о снижении НДС с 18 до 12-13 процентов уже во второй половине 2008 года.⁵⁴

Противником данной идеи остается Минфин, опасающийся  за перебои с наполнением бюджета  и не желающий тратить на эти цели резервы Стабфонда. Буквально в начале апреля А.Кудрин заявил, что считает неверным снижать НДС в условиях, когда через несколько лет снизится доходная база бюджета, и увеличатся обязательства. Он напомнил, что снижение НДС до предлагаемой ставки 12 процентов будет стоить российскому бюджету доходов в размере 2 процента ВВП, а также сослался на пример ряда стран, недавно принявших решения заменить НДС налогом с продаж. В их числе Мальта, Вьетнам, Гана, Белиз, Гренада. Однако Мальта, Вьетнам и Гана в последствие отказались от этого шага и вновь вернулись к НДС.⁵⁵

Свою точку зрения на все это высказал директор Института проблем глобализации Михаил Делягин.⁵⁶ Прежде всего, он пояснил, чем отличается НДС от налога с продаж. Разница между ними в том, что НДС взимается только с добавленной стоимости, но зато на каждом этапе производства, а налог с продаж — только в момент реализации конечного продукта, но не только с добавленной стоимости, но и с затрат. Таким образом, налог с продаж носит по-советски «валовой», а НДС — приростной характер. Налог с продаж впервые был введен еще президентом СССР Михаилом Горбачевым, и, после долгих перипетий окончательно отменен с 1 января 2004 года. Это мотивировалось его негативным влиянием на структуру экономики и сравнительной легкостью ухода от него.

Сегодня сторонники возврата к налогу с продаж ссылаются на благополучный опыт США, забывая о ранее обнаруженных недостатках. Но в США налоговая система, как и вся власть, децентрализованы, в России же «вертикаль» имеет четко централизованный характер. Все 8 лет президентства Владимира Путина ушли на выстраивание этой вертикали. И замена НДС на налог с продаж сейчас будет означать фактически полную смену курса, ибо политика и экономика взаимосвязаны между собой не просто тесно, а очень тесно.

Помимо этого, в США есть много вещей, которые  никогда не приживутся у нас, так же, как и тех, которые у нас в свое время были, и теперь их неплохо бы вернуть. К последним, например, относятся качественное и бесплатное массовое образование, рассуждает экономист. По его мнению, налог с продаж в России просто не удастся собрать. Главный сторонник замены налога на налог – глава экспертного управления президента РФ Аркадий Дворкович – теоретик, и просто не представляет, к каким схемам может прибегнуть коммерсант, не желающий платить налог с трех палаток, дабы фальсифицировать документы в налоговую инспекцию. Ведь если сейчас администрирование НДС распределяется между всеми участниками экономического процесса, то весь груз уплаты налога с продаж ляжет на торговлю.⁵⁷

Да, НДС имеет  недостатки, но их надо устранять, а  не отменять налог. Эти недостатки вполне исправимы и без очередной конкретной перетряски налоговой системы. Конечно, с возвратом НДС тоже возникают сложности, но это объяснимо элементарным мошенничеством с фиктивными экспортными схемами. Задействуются специально созданные фирмы-однодневки, целью которых становится получение денег, которые никогда не были потрачены. Делается все это при содействии правоохранительных органов, поэтому здесь достаточно принять пакет антикоррупционных мер. Недавние заклинания наших руководителей вызывают надежду, что они, по крайней мере, официально не рассматривают коррупцию как основу государственного строя России, и что попытка ее ограничения более не будет караться как государственное преступление и угроза национальной безопасности.

Важно также  совершенствовать администрирование  НДС, но, похоже, это слишком сложная задача для нынешних чиновников. Им проще отменить налог, чем нормализовать процедуры его взимания, но это должно быть их личными проблемами, а не проблемами всей экономики, считает экономист. Но главная проблема в том, что дискуссии о замене НДС, носящие несколько бесплодный характер, поскольку власть уже твердо дает понять, что возврата к налогу с продаж не будет, отвлекает внимание от истинных проблем в налоговой сфере. Прежде всего, речь идет о двух налогах – налоге на добычу полезных ископаемых /НДПИ/ и едином социальном налоге /ЕСН/. Первый после отмены дифференцированных ставок /в зависимости от качественных характеристик месторождения/ стал настоящим бременем для мелких сырьевых компаний. Будучи не в состоянии платить НДПИ по той же ставке, что крупный игрок-монополист, захвативший лучшие участки и добывающий с них больше, они вынуждены уходить с рынка. С ЕСН несколько иная ситуация.

Практика зарплат «в конверте» до сих пор носит массовый характер. Кроме того, самые бедные платят ЕСН больше, чем самые богатые, и в этом парадоксальность этого налога. Для того чтобы сделать все по справедливости – бедные платят меньше, а богатые больше – М.Делягин предлагает ввести плоскую шкалу ЕСН и ставку в 15 проц. «Это была бы справедливая цифра. Даже бизнес готов платить по такой ставке. Да, бюджет потеряет некоторые средства, но они будут компенсированы выводом зарплат из тени», - говорит он.⁵⁸

В целом, по мнению М.Делягина, власть придет к компромиссу и  снизит НДС до 15 проц. Даже если А. Дворкович и его сторонники получат какие-либо значимые посты в новом правительстве, «протащить» налог с продаж мимо А.Кудрина все равно не удастся. Но при этом придется отменить льготный 10-проц НДС на социально значимые товары, что закономерно приведет к росту цен на них. В результате опять пострадают самые бедные. Но кто о них думает, когда на кону налоговая реформа, призванная облегчить участь бизнеса и дать экономике стимул к росту…

Судьба налога на добавленную  стоимость в масштабах европейского рынка будет решена в ближайшее время: Еврокомиссия готовится передать проект реформы НДС министрам финансов «25-ти»⁵⁹.

Автор проекта – комиссар по налоговой политике Ласло Ковач. Он полон решимости положить конец мошенничеству вокруг уплаты НДС, из-за которого европейская казна теряет до 60 миллиардов евро в год. ⁶⁰

Цель реформы,  навести  порядок в трансъевропейской  торговле. Реформа предполагает отход от практикуемой сейчас уплаты НДС в стране «окончательного назначения товара или услуги». Взамен налогообложение должно производиться на всех звеньях цепочки «производство – распространение – сбыт» и, соответственно, затрагивать все страны-участницы торговой операции.

По мнению еврокомиссара, реформа особенно актуальна  на фоне бурного роста Интернет-торговли: открытие Интернет-магазинов преимущественно в странах с низким НДС нарушает правила справедливой конкуренции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблема налогов —  одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы.

Главная причина несоответствия налоговой системы РФ основным принципам налогообложения — отсутствие стабильности в проведении общей экономической политики, отсутствие государственных программ, четко определяющих приоритеты промышленной и научно-технической политики, а также налоговые льготы.

Не смотря на то, что НДС относительно новый налог, он является ключевым в пятнадцати странах Европейского союза, бюджетообразующим.

С момента его введения в России в 1992 году ведутся споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг.

В настоящей работе была сделана попытка систематизации теоретических основ введения налога на добавленную стоимость и его взимания, международного опыта взимания НДС и выработки на этой основе рекомендаций по совершенствованию администрирования  НДС в Российской Федерации.

Проанализировав  действующий  механизм  обложения  НДС  в  РФ, можно сделать некоторые выводы.

Эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой.

Налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Вместе с тем данный налог обладает большой коррупционной емкостью, а существующая методика расчета и система администрирования открывают большие возможности для уклонения от его уплаты.

Доля НДС в доходах федерального бюджета Российской Федерации по годам изменяется, но стабильно высока и составляет около 50 %.

Темпы роста возмещений НДС (законных и незаконных) существенно превысили темпы роста его уплаты, что не может не настораживать.

Уровень поступления  НДС за анализируемый период несколько  снизились, что объясняется некоторыми изменениями, вводимыми в Налоговый  кодекс, в частности:

- с 1 января 2007 года к вычету принимаются суммы НДС по товарам (работам, услугам) без их оплаты поставщикам;

- с 1 января 2007 года принципиально изменен  порядок вычетов по объектам  капитального строительства,

-  с 1 января 2008 для всех налогоплательщиков НДС установлен квартальный налоговый период.

Кроме того, к числу  факторов, повлиявших на снижение темпов роста поступлений, относится увеличение фактически возмещенных сумм налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%.

Однако основным фактором снижения общих сборов по НДС является увеличение доли налоговых вычетов, сократившее поступления этого налога в 2007 году на 352 млрд. рублей.

Продолжают оставаться высокими масштабы уклонения от уплаты НДС, в том числе за счет лжеэкспорта (от 10 до 30 млрд. руб. в год).

Остаются проблемы, вызванные  действиями фирм-однодневок, через которые проходит незаконное возмещение налога.

Переход на заявительный порядок возмещения НДС снизил сборы  по налогу еще на 4,3 млрд. рублей в 2007 году.

Эти факторы спровоцировали высказывания в деловой прессе по поводу замены НДС налогом с продаж.

Дискуссия о снижении ставки НДС не утихает уже несколько лет. Противником данной теории является заместитель министра финансов Сергей Шаталов, который считает что это не приведет к удешевлению тех товаров, которые сейчас облагаются по ставке 18 процентов, а вот социально значимые товары со ставкой 10 процентов подорожают. Исследования Международного валютного фонда так же показали, что НДС занимает предпоследнее место по влиянию на темпы роста экономики.