Налог на добавленную стоимость

Процесс уклонения и  оптимизации набирает силу. В результате, в первом полугодии 2006 года по сравнению с соответствующим периодом 2005 года темпы роста возмещений НДС (законных и незаконных) существенно превысили темпы роста его уплаты. Еще немного и НДС перейдет из доходной части бюджета в расходную.

Налоговые вычеты за первое полугодие 2006 года увеличились на 64,5%, что также опережает сложившуюся  динамику темпов роста налоговых  вычетов (за шесть месяцев 2004 года и 2005 года темп роста налоговых вычетов составлял около 35%).

Превышение темпов роста  налоговых вычетов относительно начислений налога за шесть месяцев 2006года составило 5,1%, в то время как за 2005 год опережение составляло 1,6%.

В первом полугодии 2006 года поступление НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, составили 467,4 млрд. руб. (3,8% к ВВП), что на 47,1 млрд. руб. или на 9,2% меньше плановых поступлений. При этом по сравнению с аналогичным периодом 2005 года (без учета поступления налога от одного из крупнейших налогоплательщиков по результатам контрольной работы) поступления налога увеличились на 3,9% (составив в 2005 году 428,81 млрд. руб.)¹⁷.

На изменение поступлений налога в федеральный бюджет оказали влияние следующие факторы:

- с 1 января 2007 года к вычету принимаются суммы НДС по товарам (работам, услугам) без их оплаты поставщикам;

- с 1 января 2007 года принципиально изменен  порядок вычетов по объектам  капитального строительства, согласно  которому к вычету принимаются суммы налога по подрядным работам, по оборудованию и материалам в течение всего периода строительства объектов, а не после окончания строительства и ввода объектов в эксплуатацию. При этом согласно переходным положениям, предусмотренным в законодательстве, в течение 2006 года к вычету дополнительно принимаются равными долями по налоговым периодам суммы налога по подрядным работам, выполненным в 2005 году;

- согласно переходным  положениям налогоплательщики налога, определяющие момент определения  налоговой базы до 1 января 2006 года как день отгрузки товаров (работ, услуг), производили вычеты не оплаченных сумм налога по товарам (работам, услугам), принятых к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями;

- увеличение за 9 месяцев 2006 года по сравнению с аналогичным периодом 2005 года объема импорта, в том числе технологического оборудования, соответственно на 36 и 48%.

Действие  указанных факторов оказывает влияние  на уровень поступлений налога в  доходах бюджета и до сих пор, то есть до окончания переходного периода, законодательно установленного для налогоплательщиков.

Кроме того, к числу  факторов, повлиявших на снижение темпов роста поступлений, относится увеличение фактически возмещенных сумм налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%.

Так, в первом полугодии 2006 года возмещение налога увеличилось  более чем в 1,6 раза по сравнению  с соответствующим периодом 2005 года. При этом на увеличение сумм налога, заявленного к возмещению по нулевой  ставке, наряду с ростом объема экспорта повлиял рост цен на нефть, газ, черные и цветные металлы. ¹⁸

Таким образом, вступившие в действие с 1 января 2006 года принципиально  новые нормы законодательства по НДС, направленные на сокращение отвлечения оборотных средств налогоплательщиков, в том числе на уплату этого налога, а также на стимулирование инвестиционной, инновационной деятельности и поддержку отечественных товаропроизводителей и экспортеров, в свою очередь, отражаются в отрицательной динамике поступлений НДС в доход бюджета, что не является неожиданным явлением.

В 2007-2008 годах вступили в действие нормы по совершенствованию механизма применения НДС, направленные как на упрощение исчисления и уплаты этого налога налогоплательщиками, так и на стимулирование положительной динамики налоговых поступлений.

При этом вступила в действие норма об обязательном перечислении НДС денежными средствами при совершении бартерных операций, при расчетах ценными бумагами и при других формах неденежных расчетов, что позволяет получить более целостный информационный массив о суммах НДС, перечисляемых налогоплательщиками.

С 1 января 2008 года для всех налогоплательщиков НДС установлен квартальный налоговый период, что не только сэкономит затраты налогоплательщиков на представление отчетности, но и в какой-то мере будет сдерживающим фактором в отношении имеющихся темпов роста сумм возмещаемого налога. При этом вступление в действие норм первой части Налогового кодекса Российской Федерации в отношении упорядочения проведения налоговых проверок и возмещения налога позитивно повлияют на ситуацию с возмещением налога экспортерам даже при условии квартальной отчетности.

Как известно, несмотря на предпринимаемые  меры, продолжают оставаться высокими масштабы уклонения от уплаты НДС, в том числе за счет лжеэкспорта (от 10 до 30 млрд. руб. в год)¹⁹. Поэтому необходимо введение дополнительных механизмов, направленных на улучшение администрирования этого налога и одновременно позволяющих пресечь случаи злоупотреблений при его уплате. ²⁰

Доходы федерального бюджета в январе - марте 2007 года составили 1 триллион 421,1 миллиарда рублей. Это на 10 процентов меньше, чем предполагалось планом. Основной недобор произошел по линии ФНС. Так, доходы, мобилизованные за три месяца в бюджет Федеральной налоговой службой, составили 674,1 миллиарда рублей, что на 105 миллиардов рублей меньше предусмотренного бюджетным заданием. Федеральной таможенной службой было собрано 678,5 миллиона рублей, Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом - 9,3 миллиарда рублей, а всеми другими ведомствами - 59,2 миллиарда рублей. Снижение поступлений в бюджет выглядит особенно странным на фоне девятипроцентного роста промышленности в феврале, отмечают эксперты.

Для Минфина подобное развитие событий неожиданностью не стало. Об этом говорится еще в "Основных характеристиках федерального бюджета на 2008 - 2010 годы", опубликованных в конце марта 2008 года на сайте ведомства. По сравнению с параметрами, утвержденными Законом "О федеральном бюджете на 2007 год", в этом документе доходы федерального бюджета прогнозируются с уменьшением на 716,2 миллиарда рублей.

Изменение макроэкономических факторов в целом приводит к снижению доходов федерального бюджета на 469,6 миллиарда рублей, отмечается в "Основных характеристиках федерального бюджета"²¹. Среди них специалисты Минфина выделили следующие факторы снижения: изменение цен на нефть марки "Юралс"; изменение экспортных цен на природный газ; снижение объема ВВП; изменение курса рубля по отношению к доллару США; снижение прочих объемных показателей (в том числе прибыли прибыльных организаций). По оценке, основное снижение доходов ожидается по поступлениям от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых, вывозных таможенных пошлин.

Федеральная налоговая служба, по-видимому, считает основной причиной завышение задания по сбору НДС. По крайней мере, именно об этом говорили представители ФНС на заседании правительства в марте этого года. В недавнем интервью официальному изданию ФНС - журналу "Российский налоговый курьер", заместитель руководителя ФНС России Владимир Гусев сообщил, что ФНС совместно с Минфином России согласовала оценку поступления НДС на 2007 - 2010 годы. В 2007 г. Поступило немногим свыше 1 триллиона рублей вместо 1,4 триллиона рублей, предусмотренных в бюджете²².

Он заметил, что за 2006 год показатели по НДС не выполнены. Основной фактор, повлиявший на динамику его поступления, - увеличение налоговых вычетов вследствие изменений законодательства о налогах  и сборах. Потери ФНС оценивает  в 373 миллиарда рублей. В расчетах же бюджета на 2006 год и дальнейших корректировках эти потери учтены в меньших размерах - 265 миллиардов рублей. В итоге в федеральный бюджет поступило 924 миллиарда рублей от сбора НДС, а неисполнение составило 34 миллиарда рублей²³.

Федеральная налоговая служба неоднократно докладывала в минфин и правительство о значительном влиянии на поступления НДС налоговой политики, принимаемой на 2006 год, с учетом того, что создание эффективных инструментов контроля отложено на 2008 - 2010 годы.

Очередное снижение поступлений  от налога на добавленную стоимость, похоже, могут использовать в своих  целях сторонники замены НДС на налог  с продаж. Три российских бизнес-объединения (РСПП, "Деловая Россия" и "ОПОРА  России") подписали совместное заявление о позиции предпринимателей в отношении налоговой политики. В нем, в том числе говорится о желательной замене НДС на налог с продаж.

Сборы от НДС внушают  тревогу и в этом году - его поступления составили 924,2 миллиарда рублей, то есть выросли всего на 4 процента. А возмещение НДС компаниям-экспортерам увеличилось на 30 процентов²⁴. Проблемы вызваны со схемами по уклонению от уплаты НДС с помощью фирм-однодневок, через которые проходит незаконное возмещение налога. С ними и намерены бороться налоговики.

Как правило, "воровство", или незаконное возмещение НДС из бюджета, происходит с помощью так называемых фирм-однодневок. Часто они регистрируются на подставных лиц. По некоторым данным, уклонения отечественных компаний от уплаты НДС составляют около 30 миллиардов рублей в год. Для того чтобы усложнить жизнь махинаторам, налоговики предлагают ужесточить законодательство о регистрации юридических лиц. Сейчас этот законопроект, подготовленный ФНС совместно с минэкономразвития, проходит согласование в других ведомствах. Он предполагает, что основанием для отказа в регистрации юридических лиц будет являться несоответствие заявленных данных о юридическом адресе компании, других сведений. А чтобы налоговики имели возможность проверить документы и паспорта, срок регистрации предлагается увеличить с нынешних 5 до 10-30 дней. Не исключено также, что будет запрещено регистрировать фирмы по доверенности.

Но сборы по НДС  падают и по другим причинам. Вступили в силу законодательные изменения, расширяющие круг компаний, которым возмещается НДС, и упрощающие его возмещение. В результате налоговая нагрузка на предприятия уже снизилась на 1 процент ВВП, сообщил недавно Минфин. В 2007 году компании перешли к заявительному порядку возмещения НДС вместо разрешительного, а с 2008 года они отчитываются по этому налогу ежеквартально, а не помесячно.

И потому налоговики предлагают ускорить введение системы информационного  обмена с Федеральной таможенной службой, которую раньше панировалось запустить только с 2010 года. Торопят  налоговики и с решением вопроса о регистрации плательщиков НДС. По замыслу Минфина, создание такого элитного клуба, куда войдут крупнейшие плательщики НДС, существенно облегчит контроль за компаниями. Эту новацию Минфин намерен внедрить уже в этом году.

НДС - это пресс на развитие производства, особенно в трудоемких отраслях: машиностроении, легкой, пищевой промышленностях. Фактически налог на добавленную стоимость - это налог на заработную плату и прибыль. Чем выше у предприятия заработная плата и прибыль, тем соответственно и больше суммы НДС, уплачиваемые в бюджет. Производством готовой продукции заниматься не очень выгодно, проще торговать, ввозить готовую продукцию и вывозить сырье, топливо, полуфабрикаты. Что мы и наблюдаем по сей день.

Министерству финансов налог на добавленную стоимость удобен - собирается лучше, чем другие налоги, обеспечивает значительную часть доходов бюджета. А за экономический рост отвечают другие министерства. НДС надо планомерно снижать, чтобы развивать производство машин, лекарств, мебели, одежды, т.е. готовой продукции, которая во все возрастающих масштабах импортируется. Например, с 2009 г. ставка НДС - 16% (вместо сегодняшних 18%), с 2010 г. - 14% и так до 10% в 2011 году²⁵.

Отдаленным территориям  страны требуются особые налоговые  льготы. Уже много лет повторяем, что надо развивать Сибирь и Дальний Восток, что в конечном итоге можем их потерять. Экономика этих регионов все больше отдаляется от европейской части России, особенно по кооперации и производству готовой продукции. И все теснее связывается со странами-соседями. Большинство молодых людей с Дальнего Востока не были в Москве, зато были в Китае, Корее, Японии. Билет на самолет от Владивостока до Москвы и обратно - 40 тыс. рублей. Зато в цене билета есть налог на добавленную стоимость, а также учет пожеланий западных советников о повышении внутренних цен на нефть, бензин до уровня мировых цен²⁶.

За первые три месяца этого года налоговые поступления  в бюджет увеличились на 16,7 процента по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Однако сборы от налога на добавленную стоимость уменьшились более чем вполовину, но здесь окончательные итоги пока подводить рано.

Такие результаты опубликовала Федеральная налоговая служба. Всего  в январе - марте в федеральный  бюджет поступило более 2 трлн. рублей. По отчетам Минфина, это 24 процента от запланированного на год. По некоторым смелым прогнозам экспертов, есть основания полагать, что к концу декабря доходы окажутся больше плановых.

По информации ФНС, скажем, поступления налога на прибыль организаций в январе - марте 2008 года составили 169 млрд. рублей. По сравнению с прошлым годом они выросли на 49,4 млрд. рублей, или на 41,3 процента. На 29,6 процента дали "прирост" сборы единого социального налога - всего 106,6 млрд. рублей. Поступления по сводной группе акцизов составили 28,9 млрд. рублей и выросли относительно января - марта 2007 года на 28,8 процента.

Однако отмечено резкое снижение сборов по налогу на добавленную  стоимость - на 55,3 процента меньше, чем  за январь - март прошлого года. Фактические поступления НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в январе-феврале 2008 года составили 136,3 миллиарда рублей²⁷.

 Фактические поступления налога на добавленную стоимость (НДС) оказались в январе-марте 2007 года на 23% меньше запланированных бюджетом показателей, составив 209,3 млрд. рублей.