Налог на добавленную стоимость

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с  учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимо отметить следующие цели налоговой политики:

1) Отказ от увеличения номинального  налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы

2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Как уже говорилось выше, введенные  в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием эффективности и результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных  налогов во многих странах с рыночной экономикой. В отечественную налоговую систему НДС введен в 1992 году в рамках новой концепции налогообложения. НДС выступает эффективным фискальным инструментом, ибо отличается регулярностью поступления и универсальностью. Роль НДС в формировании доходов федерального и консолидированного бюджета в динамике отражена в Приложении 3.

Доля НДС в доходах федерального бюджета Российской Федерации по годам изменяется, но стабильно высока. Так, в 2005 году доля НДС в налоговых платежах федерального бюджета составила 51,87%, в 2006 году – 51,98%, а в 2007 – 48,97%.⁴

Основной рост собираемости НДС в 2007 году пришелся на июнь – в бюджет поступила задолженность по НДС от обанкроченного ЮКОСа. Если в январе-мае доля НДС в общих налоговых доходах федерального бюджета составляла 33% (уровень 2004 года), то в январе - июне  уже 37%. Если в среднем за первые пять месяцев платежи НДС составляли примерно 80 млрд. руб., то в июне -- уже 190 млрд. руб., 27 июня в бюджет было перечислено 151 млрд. руб. от ЮКОСа, еще 350 млрд. руб. в сентябре.

Иными словами, прирост налоговых поступлений предопределен ростом доходов от НДС. На первый взгляд может показаться, что речь идет о том, что закончилось временное ухудшение собираемости налога. Несмотря на значительный рост номинального ВВП, то есть совокупной добавленной стоимости, по сравнению с предыдущим годом, в первые месяцы 2007 года сборы НДС были ниже, чем в 2006 году.

Переход на уплату налога по методу исчисления привел к росту поступлений на 92 млрд. руб., однако в то же время переход на заявительный порядок возмещения НДС по экспорту привел к снижению поступлений на 172 млрд. руб. Кроме того, на 77 млрд. руб. снизилось поступление НДС в связи с переходом на общий порядок вычета НДС по капстроительству, на 72 млрд. руб. произошло снижение в связи с увеличением сумм налоговых вычетов по импорту.⁵

Налог на добавленную  стоимость имеет и определенное регулирующее, и контрольное значение. Механизм исчисления НДС выступает как одна из мер по ускорению процесса продвижения товаров. В некоторых экономических условиях НДС может выступить одним из инфляционных факторов.

 

1.2. Порядок исчисления и уплаты НДС

Налогоплательщики НДС

Плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ) выступают:

• организации, юридические лица, а также иностранные юридические лица и международные организации. При этом не имеет значения их ведомственная подчиненность и форма собственности;
• индивидуальные предприниматели (семейные, частные предприятия);
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налогоплательщик подлежит обязательной постановке на учет в налоговом органе как плательщик НДС. Иностранные организации также имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств.

Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика

В налоговом законодательстве предусмотрено (ст. 145 НК РФ) право организаций и индивидуальных предпринимателей на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС (Таблица 1). Критерием освобождения выступает объемный показатель. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности 2 млн. руб. (до 1 января 2006 года — 1 млн. руб.). На сумму выручки от реализации подакцизных товаров такого освобождения нет.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются  от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении условий на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. Если в течение периода освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит налоговые ограничения, налогоплательщики, начиная с 1 -го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Согласно законодательству, лица использующие право на освобождение, должны предоставить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление, выписку из бухгалтерского баланса (для организаций), выписку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей). Освобождение не применяется в отношении обязанностей по исчислению и уплате НДС, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Таблица 1

Освобождение  налогоплательщиков от обязанности  по исчислению            и уплате НДС⁶

	Описание процедуры	Комментарии
1.	Основание для применения освобождения	Ст. 145 НК РФ
2.	Условия применения освобождения	Выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС за три  предшествующих месяца не превышает 2 млн. руб.
3.	Начало использования освобождения	Месяц, в котором выполняется  условие применения освобождения и который указан в уведомлении (см. п. 2)
4.	Период использования	Не менее 12 месяцев  с момента начала использования освобождения (см. п. 3)
5.	Продление периода использования	Носит уведомительный характер. Организация по истечении 12 месяцев при соблюдении условий применения освобождения (см. п. 2) не позднее 20-го числа следующего месяца предоставляет в налоговые органы документы, подтверждающие право на применение освобождения (см. п. 9)
6.	Отмена освобождения	При нарушении условий  применения освобождения (см. п. 2). Право на освобождение не предоставляется, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение условий. Право утрачивается до окончания периода освобождения
7.	Ограничения по применению освобождения	Освобождение не распространяется на: 1)  сумму выручки  от  реализации подакцизных товаров; 2) обязанности, возникающие  в связи с ввозом товаров  на таможенную территорию РФ
8.	Прочие условия	Постоянный контроль выполнения объемного норматива  в отношении выручки от реализации за три последовательных месяца
9.	Документы для подтверждения права на освобождение	1)  Выписки из бухгалтерского  баланс); 2)  выписки из книги  продаж; 3)  копия журнала  полученных и выставленных счетов-фактур; 5) уведомление об использовании  / продлении использования права на освобождение

Хотя п. 2 ст. 145 НК РФ гласит что освобождение не распространяется на организации реализующие подакцизные  товары в течении трех предшествующих месяцев, определение Конституционного суда РФ от 07.02.2002 № 37-0 разъясняет  что данный пункт не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от уплаты НДС по операциям с неподакцизными товарами.

Решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика принимается в добровольном порядке. Но лица, использующие это право, обязаны письменно уведомить о своем решении налоговый орган по месту налогового учета. Уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого субъекты предпринимательства применяют освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика. Налогоплательщик вправе направить уведомление и документы по почте. В данном случае датой представления будет считаться шестой день со дня направления письма.

Объект налогообложения  налогом на добавленную стоимость

Объектом налогообложения НДС (ст.  146 НК РФ) выступают:

• реализация товаров, выполненных работ и оказанных услуг, осуществляемая на территории Российской Федерации, передача имущественных прав;
• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) внутри, предприятия для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организацией, в том числе через амортизационные отчисления;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

К операциям реализации для целей обложения НДС с учетом положений п. 1 ст. 39 НК РФ и особенностей по НДС относятся:

1) передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг;

2) выдача (передача) заказанных  изделий, т.е. передача производителем заказчику продукции, которая изготовлена им из давальческого сырья;

3) продажа товаров  на комиссионных началах и  на аукционах;

4) обмен товаров (работ,  услуг) на другие товары (работы, услуги);

5) передача (безвозмездно  или с частичной оплатой) товаров  (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, в том числе своим работникам;

6) реализация предметов  залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

7) передача товаров  (работ, услуг) по соглашениям  о предоставлении отступного или новации.

В объект налогообложения  НДС не включаются операции, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Налоговый кодекс РФ предусматривает общие случаи таких положений и конкретизирует их по видам налогов. Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ не относятся к реализации:

1) операции, связанные  с обращением российской или  иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных  средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества организации  ее правопреемнику при реорганизации; некоммерческим организациям на осуществление основной уставной Деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

3) передача имущества,  если такая передача носит  инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал);

4) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

5) изъятие имущества  путем конфискации; наследование  имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных, брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ; иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогообложения  НДС реализацией не признается:

1) передача на безвозмездной  основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения (жилых домов, детских садов и т.п.) и некоторых других видов имущества (дорог, газовых сетей и т.п.) органам государственной власти и органам местного самоуправления;

2) передача имущества  государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ  (оказание услуг) органами, входящими  в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций;

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

5) операции по реализации  земельных участков;

6) передача имущественных  прав организации ее правопреемнику.

Место реализации товаров (работ, услуг)

Местом реализации товаров (ст. 147 НК РФ) признается территория РФ, если: