Налог на добавленную стоимость

. товар находится на  территории РФ и не отгружается  и не транспортируется;

. товар в момент  отгрузки или транспортировки  находится на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) (ст. 148 НК РФ) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны  непосредственно с недвижимым  имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, эксплуатационные, реставрационные работы, работы по озеленению и услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны  с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

3) услуги оказываются  на территории РФ в сфере  культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта, медицины либо в иной аналогичной сфере деятельности;

4) покупатель услуг  осуществляет деятельность на  территории РФ, и покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец — в другом;

5) деятельность организации  или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), осуществляется на территории РФ. Это положение распространяется на те виды работ и услуг, которые специально не оговорены в НК РФ.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), то местом реализации этих работ признается место реализации основных работ.

Момент определения  налоговой базы

Моментом определения  налоговой базы (ст. 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если моментом определения  налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или день передачи имущественных прав, то на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы.

Имеет место специфика  определения даты реализации в отдельных  случаях, оговоренных в налоговом законодательстве. Так, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода. В случае передачи товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд моментом определения налоговой базы является фактическая дата передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость

Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. Налоговая база по НДС как стоимостный размер объекта налогообложения определяйся в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых различными налоговыми ставками, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется (ст. 154 НК РФ) как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, учитывающих положения ст. 40 НК РФ без НДС, но с включением в них акцизов (для подакцизных товаров). В налоговую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включается (ст. 160 НК РФ) таможенная стоимость, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.

Аналогичным образом  определяется налоговая база и по таким операциям, как: реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передача права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме.

Особенности определения  налоговой базы с учетом специфики  реализации приведены в таблице 2.

Таблица 2

Особенности определения  налоговой базы⁷

Вид операции	Налоговая база	Статья  НК РФ
реализация товаров (работ, услуг)	Цена реализации*	П. 1 ст. 154
Товарообмен (бартер), безвозмездная реализация, передача прав собственности на предмет залога, оплата труда в натуральной форме	Цена реализации	П. 2 ст. 154
Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога. Для исчисления налога используется расчетная ставка 18/118	Цена реализуемого имущества + НДС - Остаточная стоимость имущества с учетом переоценки	П. 3 ст. 154; П. 4 ст. 164
Реализация сельхозпродукции, закупленной у физических лиц. Для исчисления налога используется расчетная ставка 18/118	Цена реализации + НДС - Цена приобретения	П. 4 ст. 154; П. 4 ст. 164
Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья	Стоимость обработки	П. 5 ст. 154
Договоры финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)
а) при уступке требования, вытекающего из договора реализации;	а) Как при реализации товаров (работ, услуг) (п. 1);	П. 1 ст. 155
Продолжение Таблицы 2
б) при реализации новым  кредитором финансовых услуг, связанных с уступкой требования;	б) сумма превышения доходов, полученных новым кредитором при последующей уступке требования, над расходами по приобретению требования;	П. 2 ст. 155
в) при реализации новым  кредитором иных финансовых Услуг	в) как при обычной  реализации товаров (работ, услуг) (п. 1)	П. 5 ст. 155
Посреднические услуги	Сумма вознаграждения	П. 1 ст. 156
Транспортные перевозки	Стоимость перевозки  в пределах территории России	П. 1 ст. 157
Международная связь	Выручка без НДС - Оплата аренды международных каналов связи — взносы в международные организации связи	П. 2 ст. 157
Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса. Для исчисления налога используется расчетная ставка 15,25%	Балансовая стоимость  отдельных видов имущества х Поправочный коэффициент	Ст. 158
Продолжение Таблицы 2
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль	Цена реализации в  предыдущий налоговый период	Ст. 159
Строительно-монтажные  работы	Совокупная стоимость  работ	Ст. 159
Импорт товаров	Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз	Ст. 160
Исполнения обязанностей налогового агента. Для исчисления налога используется расчетная ставка 18/118	Сумма дохода иностранного юридического лица	П.1 ст.161 П. 4 ст.164
Процент (дисконт) по векселям; процент по товарному кредиту. Для исчисления налога используется расчетная ставка 18/118	Сумма превышения над  ставкой рефинансирования ЦБ РФ	Пп. I. 3 п.1ст.162; П.4 ст.164
Страховые выплаты по договорам страхования неисполнения договорных обязательств контрагентом. Для исчисления налога используется расчетная ставка 18/118	Сумма выплаты, если страхуемые обязательства предусматривают поставку облагаемых НДС товаров (работ, услуг)	Пп. 4 п.1 ст.162; П. 4 ст.164
Санкции, полученные за неисполнение (ненадлежащее исполнение) договоров. Для исчисления налога используется расчетная ставка 18/118	Полученные суммы санкций	Пп. 2 п. 1 ст. 162; П. 4 ст. 164

 

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. Они могут быть получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В налоговую базу также включаются (ст. 162 Н К РФ) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Тем самым ставится преграда применению скрытых форм реализации.

В налоговую базу входят:

1) суммы, полученные за реализованные  товары (работы, услуги) на пополнение фондов специального назначения, в виде финансовой помощи, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

2) суммы, поступившие  в виде процента (дисконта) по  полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям, а также по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

3) полученные страховые выплаты  по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Рассмотренные положения по включению в налоговую базу перечисленных сумм не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговые ставки

Для исчисления НДС применяются  следующие ставки налога:

•   базовая (основная) — 18%;

•   льготная (пониженная) — 10%;

•   специальная — 0%.

Базовая налоговая ставка по НДС (ст. 164 НК РФ) установлена в размере 18%. Льготная ставка 10% применяется по отдельным продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей, периодическим печатным изданиям и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения. Перечень товаров, на которые распространяется 10%-ная ставка, строго регламентируется Налоговым кодексом РФ.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена  ставка 0%, применяемая при реализации:

• товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с их производством и реализацией;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве;
• товаров (работ и услуг), предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

При получении денежных средств, связанных с оплатой  товаров (работ, услуг), при удержании  налога налоговыми агентами, а также  пи реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом, а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки применяется ставка, определенная расчетным путем, а именно как ¹⁸/_П8 или ¹⁰/₁₁₀.

Для обоснования применения ставки 0% в отношении экспортируемых товаров (работ и услуг) и налоговых вычетов налогоплательщики в обязательном порядке представляют в налоговые органы следующие документы (ст. 165 НК РФ):

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Документы предоставляются  налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта.

При реализации товаров  в таможенном режиме экспорта моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. В случае если полный пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется по дате отгрузки товаров (работ, услуг).

Операции, не подлежащие налогообложению

Операции, не подлежащие налогообложению, можно разделить  на группы исходя из мотивов предоставления:

• экономических – товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, банковские операции, НИОКР;
• социальных (реализация жилищных программ, квартплата, образование, медицина, питание, перевозка пассажиров, ритуальные услуги, продукция общества инвалидов, социальная защита престарелых, благотворительность, услуги архивов, гарантийные ремонт и техобслуживание);
• культурных и религиозных – ремонт и восстановление памятников, реализация изделий народного промысла, предметы религиозного назначения, билеты, буклеты и пр. на спектакли.
• международных отношений – предоставление помещений иностранным организациям аккредитованным в России, если законодательством этого государства предусмотрен аналогичный порядок в отношении российских организаций;
• операции, по которым не возможно определить объект обложения -  услуги страхования, оказание услуг по предоставлению займов;
• услуги, за которые взимаются госпошлины - услуги адвокатов и нотариусов;
• работы, услуги, за которые взимаются специализированные налоги - работы по обслуживанию воздушных и морских судов; тотализаторы и др. основанные на риске игры; реализация необработанных алмазов, руды, лома и отходов черных и цветных металлов, реализация почтовых марок, монет из драгоценных металлов.

Налогоплательщики имеют  право отказаться (на период не менее одного года) от освобождения операций от налогообложения (п. 5 ст. 149 НК РФ). Это право предоставляется в отношении отдельных операций, в частности, это операции общественных организаций инвалидов, реализация предметов религиозного назначения, банковские операции, операции по страхованию.

Предоставление освобождения связано с особенностями исчисления НДС, в частности, с механизмом предъявления к вычету НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг).

Не допускается, чтобы  операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров, работ, услуг.

Условия для освобождения от обложения НДС:

1. Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от НДС, так и облагаемые налогом, имеют право на освобождение только при наличии раздельного учета как самих операций, так и затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

2. Распространяется только на лиц, непосредственно осуществляющих производство товаров, выполняющих работы, оказывающих услуги (не применяются при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии).

3. При освобождении от обложения НДС деятельности, подлежащей лицензированию, организация должна иметь соответствующую лицензию, например, на право заниматься образовательной деятельностью.

Счета-фактуры.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при реализации товаров, работ, услуг. Счета-фактуры (ст. 169 НК РФ) содержат следующую информацию:

•   порядковый номер  и дату выписки счета-фактуры;

 •  наименование, адрес и идентификационный номер  поставщика и покупателя продукции (работ, услуг);

•   наименование и  стоимость продукции (работ, услуг);

•   сумму налога на добавленную стоимость;

•   дату предоставления счета-фактуры;

•   другие обязательные реквизиты, установленные ст. 169 НК РФ.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых  должен предоставляться поставщиком плательщику не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки продукции, выполнения работ либо оказания услуг. Плательщики в обязательном порядке ведут журнал учета счетов-фактур, книгу продаж, книгу покупок.

Счета-фактуры не составляют налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).