Налог на добавленную стоимость

Налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований.

Не восстанавливается «входной» НДС при передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Налоговые агенты:

- являющиеся плательщиками НДС, принимают к вычету этот налог, исчисленный и уплаченный в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца в случаях:

1) возврата этих товаров  продавцу;

2) отказа от товаров  (работ, услуг), в том числе в течение действия гарантийного срока;

3) возврата сумм авансовых платежей в случае изменения условий либо расторжения соответствующих договоров.

- не являющиеся плательщиками НДС (либо освобожденным от НДС), относят к расходам (для налога на прибыль, единого налога при ЕСХН и УСН) суммы НДС, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, в случаях:

1)  возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока);

2) отказа от товаров;

3) возврата сумм авансовых платежей в случае изменения условий либо расторжения соответствующих договоров.

Не включается в налоговую базу по НДС предоплата (частичная или полная), полученная продавцом по товарам, работам, услугам:

1) не подлежащим налогообложению  (освобождаемым от налогообложения);

2) облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.

Это означает, что с 2008 года предоплата по операциям, облагаемым по ставке НДС 0 процентов, не включается в налоговую базу в любом случае. При этом на момент определения налоговой базы по НДС сам налог нужно исчислить только со стоимости экспортируемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Не подлежат налогообложению НДС на территории Российской Федерации проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне (Федеральный закон от 30.10.2007 № 240-ФЗ).

В случае если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются:

1) контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;

2) копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;

3) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров от резидента особой экономической зоны на счет налогоплательщика в российском банке, или выписка банка (копия выписки), подтверждающая внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке, и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление от резидента особой экономической зоны выручки (при расчете наличными денежными средствами), либо при ввозе товаров в портовую особую экономическую зону иные подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны документы;

4) таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, таможенная декларация (ее копия) c отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;

5) документы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ, в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, срок представления документов, установленный п. 9 ст. 165 НК РФ, определяется с даты помещения указанных товаров под таможенный режим экспорта или перемещения припасов.

3.2. Проблемы  и тенденции в администрировании  налога на добавленную стоимость УФНС по РСО-Алания

Налог на добавленную  стоимость и действующая система  исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие исправления. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению.⁴⁴

1) Налоговый Кодекс характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной неоднозначности трактовки и приводит к ряду распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

2) Проблема специального порядка определения облагаемого оборота по НДС (в виде разницы между продажными ценами и ценами приобретения товаров, включающими НДС) для организаций розничной торговли и общественного питания. Нечеткость законодательства по вопросу определение оптового или розничного товарооборота приводит в настоящее время к многочисленным нарушениям со стороны налогоплательщиков, а также создает множество конфликтных ситуаций, решение которых приходится проводить через арбитражные суды.

3) Важное место в Налоговом кодексе занимает также особый порядок исчисления НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости, а также специальные методы исчисления НДС при реализации горюче-смазочных материалов. Эти пункты законодательства чрезвычайно сложны, запутанны и соответственно неэффективны.

1. В последнее время имеется тенденция опережающего темпа роста сумм налога, предъявленных налогоплательщиками к возврату из бюджета, по сравнению с увеличением поступлений от налога в доход бюджета. Такая ситуация объясняется, в частности, ростом доли налога, предъявляемого к возмещению налогоплательщиками – экспортерами, применяющими нулевую ставку и имеющими право без уплаты налога в бюджет получать возмещение сумм налога, уплаченных по материальным ресурсам, приобретаемым для производства экспортной продукции.⁴⁵

Величина  неправомерного возмещения налога из бюджета связана: во-первых, с созданием  специальных структур (фирм — «однодневок») и использованием фиктивных документов (контрактов, счетов — фактур, платежно-расчетных и таможенных документов), и, во-вторых, с ограниченными возможностями налоговых и таможенных органов создавать действенную систему контроля в условиях существующей протяженности территории и границ Российской Федерации с учетом фактического количества налогоплательщиков, в том числе применяющих нулевую ставку налога.

2. Также необходимо понимать, что НДС – это проблема не только государства, но и всех налогоплательщиков, поскольку этот налог в случае использования для уклонения или для незаконного возмещения становится элементом искажения конкурентной среды. Пока поиск решений этой проблемы продолжается. При этом акцент делается на том, чтобы не ухудшить финансовое положение добросовестных налогоплательщиков.

Плательщики сборов и  налоговые агенты приравнены к налогоплательщикам в отношениях с органами МВД России: органы внутренних дел будут нести ответственность за убытки, причиненные неправомерными действиями и решениями их сотрудников в отношении и этих двух категорий лиц, а не только налогоплательщиков (соответствующие дополнения включены в статью 37 НК РФ).

В то же время  прослеживаются и иные тенденции. Так, дополнена норма, касающаяся объекта налогообложения. В статью 38 НК РФ, определяющую понятие «объект налогообложения», включен расход как обстоятельство, с которым может быть связано возникновение обязанности по уплате налога. Поскольку Федеральный закон N 137-ФЗ не поясняет, что понимается под расходом, стоит ожидать дальнейшего внесения изменений в Налоговый кодекс.

Достаточно  четко прослеживается тенденция  к тому, что принудительное взимание штрафов будет производиться в бесспорном порядке, а не преимущественно – в судебном, как это делается в настоящее время. Развиты нормы, регулирующие основания для признания обязанности по уплате налога исполненной. Так, пени будут начисляться также в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей. Подробно расписаны обязанности местных администраций и организаций федеральной почтовой связи по перечислению налогов в бюджетную систему. В том числе на них возложена обязанность вести учет принятых денежных средств по каждому налогоплательщику отдельно, представлять в налоговые органы по их запросам документы, подтверждающие прием денежных средств от плательщиков и их перечисление в бюджетную систему и др. (новая редакция ст. 58 НК РФ).

Усиливается ответственность банков за перевод  денежных средств клиентов, направляемых на уплату налога, а также за исполнение поручений налоговых органов на перечисление в бюджетную систему налогов, пеней, штрафов.

В статью 76 НК РФ включена дополнительная обязанность банков информирования налогового органа об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, - не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

При проведении контрольных  мероприятий налоговые органы будут  иметь право запросить в банках справки о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей. Указанную информацию банки должны предоставить в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа (ст. 86 НК РФ).

Оспаривание решений  налогового органа пока может осуществляться по выбору налогоплательщика – либо в вышестоящем налоговом органе, либо сразу в судебном порядке.

С 1 января 2009 года исключают  возможность судебной защиты до рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом. Налогоплательщикам, налоговым агентам придется действовать более оперативно по защите своих интересов, поскольку срок подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган установлен в три месяца со дня получения соответствующего решения. Однако такой же срок реально предусматривает и Арбитражный процессуальный кодекс РФ для судебного обжалования ненормативных актов налоговых органов.

Если учесть, что апелляционная  жалоба в налоговом органе будет рассматриваться в срок от одного до полутора месяцев, то налогоплательщикам придется более оперативно готовить свои возражения, чтобы в случае неблагоприятного решения вышестоящего налогового органа успеть защитить свои интересы в судебном порядке, либо прибегнуть к услугам специалистов немедленно по получении решений налоговых органов, тем более что решение о привлечении к ответственности вступает в силу по истечении 10 дней со дня его принятия, если жалоба в вышестоящий орган не будет направлена в этот срок.

Статья 93.1.  узаконила  фактически давно сложившую практику истребования документов у контрагентов и иных лиц, которые потенциально могут располагать данными о налогоплательщике. Это не только предоставило налоговым органам значительные полномочия в части сбора информации, но также может вовлечь в проведение налоговой проверки конкретного налогоплательщика неограниченный круг субъектов предпринимательской деятельности.

Плательщикам налогов  и сборов  предоставляется больше информации о состоянии их расчетов с бюджетами различных уровней. В то же время этот позитивный момент компенсирован повышением ответственности участников налоговых правоотношений.

Сегодня существуют две  тенденции налоговой политики. С  одной стороны, правительство предлагает легализовать правоотношения между фирмой и государством, сделать их более цивилизованными. Например, в разработанных Минфином направлениях налоговой политики одна из главных задач — наладить партнерские отношения между налоговой службой и организациями. Для этого правительство предлагает создать соответствующие консультационные центры по работе с налогоплательщиками и улучшить информационное обеспечение между инспекторами и бухгалтерами. С другой — фирмы постоянно жалуются на административное давление и прессинг со стороны сотрудников ФНС.