Более того, классики
при решении практических задач
ответы на основные вопросы
давали, ставя эти вопросы, как
выразился Н.Кондратьев, "о ц
е н о ч н о". По этой
причине, полагает он, получались
"...ответы, которые имеют характер
оценочных максим или правил,
а именно: строй, опирающийся на
свободу хозяйствен¬ной деятельности,
является наиболее совершенным,
свобода торгов¬ли наиболее благоприятствует
процветанию нации и т.д." Это
об¬стоятельство также не способствовало
объективности и последо¬вательности
экономического анализа и теоретического
обобще¬ния "классической школы"
политической экономии.
Не всякий обязательный
платеж может считаться налогом.
Специфика нало¬гов заключается
в их соответствии определенным
принципам, Впервые принципы налогообложения
были сформулированы Адамом Смитом
в работе «Исследова¬ния о
природе и причинах богатства
народов» (1776). Он предложил рассматривать
три источника налога: ренту, прибыль
и заработную плату. Приведем
общие воз¬зрения Адама Смита
на эту проблему, так как они
и сегодня интересны.
1. Подданные государства
должны по возможности, соответственно
своим способностям и силам
участвовать в содержании правительства,
то есть соответ¬ственно доходу,
каким они пользуются под покровительством
и защитой государ¬ства. Всякий
налог, заметим это раз навсегда,
который в конечном счете падает
только на один из трех вышеупомянутых
видов дохода (рента, прибыль,
заработ¬ная плата), является обязательно
неравным, поскольку он не затрагивает
двух основных.
2. Налог, который обязывается
уплачивать каждое отдельное
лицо, должен быть точно определен,
а не произволен. Срок уплаты,
способ платежа, сумма платежа
— все это должно быть ясно
и определенно для плательщика
и всякого другого лица.
3. Каждый налог должен
взиматься в то время или
тем способом, когда и как плательщику
должно быть удобней всего
платить его.
4. Каждый налог должен
быть так задуман и разработан,
чтобы он брал и удерживал
из кармана народа возможно
меньше сверх того, что он приносит
казначейству государства».
Как видно из приведенного
текста, А. Смит исходил из следующих
принципов налогообложения:
- равномерность, то есть
равнонапряженность налоговых изъятий,
единство тре¬бований государства
к налогоплательщикам, всеобщность
налоговых правил;
- определенность, означающая
четкость, ясность, стабильность
основополага¬ющих характеристик
налоговой системы, их неизменность
в течение длительного периода
времени (это касается в первую
очередь перечня взимаемых налогов
и уровня налогового изъятия);
- простота и удобство,
понимаемые в прямом смысле
этих слов;
- неотягощенность, то
есть умеренность налогов, относительно
невысокий уро¬вень налоговых
сумм, уплата которых не ложится
тяжким бременем на налогоплательщика.
В рационально построенной
системе налогообложения соблюдение
этих принципов становится очевидным,
однако на практике последние
два принципа реа¬лизуются не
всегда. Поскольку в настоящее
время налоги используются как
инст¬румент экономической и
структурной политики, уровень налогового
бремени (в рамках, определяющих
неугнетающий характер налогов)
устанавливается в зависимости
от конкретных задач государственного
регулирования и особенностей экономической
ситуации.
Хотя налоги во всяком
обществе имеют обязательный
характер, тем не менее одностороннее
рассмотрение налогового инструментария
в качестве прямой производной
властных, административных полномочий
госу¬дарства явно недостаточно.
Формирование налоговой системы
происходит на стыке взаимодействия
рыночных механизмов и механизмов
административно-распоряди¬тельных.
Поэтому, с одной стороны, установление
и взимание налогов есть пре¬рогатива
власти, а с другой стороны,
формирование перечня налогов
и установ¬ление уровня налогового
бремени на организации и население
диктуется услови¬ями рынка и уровнем
развития экономики.
Перечисленные выше
исторически сложившиеся принципы
оказались приме¬нимыми и к
современному налогообложению. Однако
по мере развития регулиру¬ющей
функции государства в сфере
налогообложения пришлось расширить
их перечень. Чтобы наилучшим
образом использовать возможности,
заложенные в методах налогового
регулирования, необходимо, рационально
сочетать решение с помо¬щью
налогового инструментария фискальных
задач, а также задач косвенного
регулирования экономической деятельности.