Лекции по "История налогообложения"

Активная роль государства, направленная на развитие производительных сил в качестве приоритета в экономической  политике, обоснованная русскими финансистами, и исследование финансовых проблем  России с позиции ее государственных  интересов дает основание назвать  ее национальной финансовой школой. Третья особенность русской финансовой науки состоит в ее практической направленности, что органично сочетается с первыми двумя. Влияние отечественных  финансовых идей на преобразования российской финансовой системы - это то, чем  определяется значимость исследований, направленных на решение стратегических и текущих финансовых проблем. Развитие русской финансовой науки последней  трети XIX - начала XX в.в., востребованное практикой, оказало действенное  влияние на реформирование ее бюджетной  и налоговых систем.

В начале XX века в России сформировалась бюджетная система  в соответствии с требованиями правого  государства (насколько это было возможно в условиях монархии и техникой бюджетного устройства), которая необходима для строгого учета и контроля за добыванием государственных доходов и расходованием государственных средств, что всегда было больным вопросом для России. Россия практически подошла к налоговой системе, построенной на таком сочетании прямого и косвенного налогообложения, которое отвечало требованиям современной финансовой науки. В десятые годы XX века в стране сложилась финансовая система, которая была способна обеспечить капиталистическое направление ее экономического развития. Четвертая особенность российской финансовой науки состоит в историческом подходе к исследованию проблем, необходимых для разработки проектов грядущих кардинальных финансовых реформ.

Современная финансовая наука  и политика в России пока не пришли к осознанию необходимости исследования теоретического наследия русской финансовой науки, истории финансовой практики, чтобы использовать достижения, полученные "на русском грунте", и не повторять  ошибок прошлого.

13. Проанализируйте  эволюцию финансовой мысли по  содержанию налогов и их роли  в экономике.

14. Раскройте социально-экономическую  роль налогов в современном  обществе

Основная роль налогов  – фискальная (от лат. Fiscus - казна), соответственно они используются как источник доходов  государственной казны, предназначенной  для удовлетворения интересов общества и государства.

Но в налогах заложены большие возможности по регулированию  социально –экономических процессов  в стране со стороны государства. Так, налоги могут использоваться для  регулирования производства, стимулирования развития определенных отраслей, ограничения  развития или сдерживания каких- либо экономических процессов и  т.д. С помощью налогов возможно регулирование потребления. Например, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые этот налог распространяется. В налогах заложены возможности и регулирования доходов населения. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих граждан путем предоставления льгот. Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления.

В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово- хозяйственной  деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов  гражданами, источниками их доходов, за использованием имущества, в том  числе земли. Только всесторонний учет всех этих функций налогов может  обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны. Налоги должны стать одним из главных  инструментов государственного регулирования  экономики, процессов производства, распределения и потребления.

15. Дайте характеристику  организационным принципам построения  налоговой системы.

Основные организационные  принципы российской налоговой системы  закреплены в Конституции России и реализованы в действующем  Налоговом кодексе Российской Федерации. Система организационных принципов  призвана осуществить на практике взаимодействие всего комплекса налогов. Существующая ныне налоговая система РФ базируется на следующих принципах.

  Принцип единства  налоговой системы. Этот принцип  обеспечивает единство финансовой  и кредитно-денежной политики, не  допускает установление налогов,  нарушающих единое экономическое  пространство. Законодательная деятельность  должна заключатся в приведении  в единую, стройную систему всех  действующих норм правового регулирования  налогов. Налоговый кодекс включает нормы налогового права на всей территории страны и рассчитанные на длительное время.

Принцип стабильности. Налоговая  система должна оставаться неизменной в течение достаточно продолжительного времени. Систему налогообложения  можно считать стабильной если она  обеспечивает предпринимательскому сектору  непрерывность ожиданий, позволяющая  предпринимателям точнее рассчитать эффект осуществления хозяйственного решения, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, структура  налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции.

Принцип подвижности (эластичности) налоговой системы. Этот принцип  гласит о том, что налоги и механизм их изъятия могут изменяться, исходя из социально — экономической  ситуации страны и возможностей государства. Налоговые реформы должны проводиться  в исключительных условиях и в  определенном законом порядке. Исходя из сложившейся мировой практики, нововведения в налоговое законодательство могут вступать в силу только с  начала нового финансового года. Этот принцип защищает интересы налогоплательщика, сохраняя неизменными условия хозяйственной  деятельности в течение всего  налогового периода.

  Принцип множественности  налогов. Множественность налогов  является объективной основой,  во-первых, для проведения гибкой  налоговой политики государства,  во-вторых, равномерно распределять  налоговую нагрузку, исходя из  платежеспособности налогоплательщиков, в-третьих, комбинации налогов  реализуют эффект их взаимодополняемости,  гарантирующий формирование доходной  части государственного бюджета.

  Принцип нейтральности  налоговой системы. Нейтральность  налогов проявляется в установлении  одинаковых условий для всех  групп налогоплательщиков. Введение  налоговых льгот для отдельных  отраслей, регионов, дифференциация  налогов нивелирует влияние этого  принципа на экономическое развитие.

К организационным принципам  российской налоговой системы относятся  положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное  взаимодействие. Кроме того, организационные  принципы налоговой системы обуславливают  основные направления ее развития и  управления.

16. Охарактеризуйте  прямые и косвенные налоги.

Прямой налог - налог, взимаемый  государством непосредственно с  доходов или имущества налогоплательщика. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль предприятий (организаций и т.п.); налог с наследств и дарений, поимущественный налог и т.п. И прямые, и косвенные налоги подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных, личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимают с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на доходы от капитала.

Косвенный налог — налог  на товары и услуги, устанавливаемый  в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Собственник  предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает  их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую  налоговую сумму из выручки, то есть, по существу, он является сборщиком, а  покупатель — плательщиком косвенного налога. Основные виды косвенных налогов: Акциз — вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно  на предметы массового потребления (табак, алкоголь и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги.

Налог на добавленную стоимость  — вид косвенного налога; форма  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Таможенная пошлина —  вид косвенного налога в виде взноса (платежа) на импортные, экспортные и  транзитные товары, поступающие в  доход государственного бюджета. Экологический  налог — вид косвенного налога, связанный с охраной окружающей среды.

17. Раскройте дискуссионные  вопросы о сущности налогов

1.Теория эквивалентного  обмена. Налог – эквивалентная  плата граждан за покупаемые  у государства услуги общественного  характера, являющаяся результатом  соглашения между гражданами  и государством.

2. Теория общественного  договора. Налог – обязательная  плата граждан за пользование  государственными услугами, являющаяся  результатом взаимовыгодного договора  между гражданами и государством.

3. Теория фискального  договора. Налог – обязательный  платеж граждан государству за  предоставление защиты общественного  порядка, являющийся ценой, которую  каждый гражданин уплачивает  из своего имущества, чтобы  получить охрану остальной части.

4. Теория налога как  наслаждения. Налог – обязательный  эквивалентный платеж граждан  государству за предоставление  услуг общественного характера,  являющийся ценой, которую каждый  гражданин уплачивает за получаемое  им наслаждение от извлечения  общественных выгод.

5. Теория налога как  страховой премии. Налог – обязательный  эквивалентный страховой платеж  граждан для финансирования затрат  государства по предотвращению риска наступления страхового случая, уплачиваемый гражданами пропорционально величине доходов.

6. Классическая теория  налогов. Налог – это обязательный, индивидуально эквивалентный платеж  индивида государству, осуществляемый  с целью покрытия расходов  государства на общественную  оборону и поддержание достоинства  верховной власти, взимание которого  должно осуществляться с соблюдение  принципов справедливости, определенности, удобности и экономии.

7.Теория налога как  жертвы. Налог – форма доходов  государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан,  являются односторонней их жертвой,  без получения ими какого-либо  эквивалента, вытекают из природы  государства как органа власти  и служат для удовлетворения  общественных потребностей.

8. Теория удовлетворения  коллективных потребностей. Задача  налоговой политики заключается  в том, чтобы согласовывать  и экономически рационально удовлетворять  индивидуальные и коллективные  потребности.

18. Проанализируйте  развитие классических принципов  налогообложения (по Вагнеру,  Ноймарку).

Вагнер предлагает девять основных правил, которые классифицирует в четыре группы. На первом месте  стоят финансовые принципы организации  обложения: 1) достаточность обложения  и 2) эластичность (подвижность) обложения. Затем идет группа народнохозяйственных принципов: 3) надлежащий выбор источника  обложения, то есть, в частности, решение  вопроса — должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица или населения в целом, 4) правильная комбинация различных налогов  в такую систему, которая бы считалась  с последствиями и с условиями  их переложения. К третьей группе правил А. Вагнер относит этические  принципы, принципы справедливости: 5) всеобщность обложения и 6) равномерность.

Четвертая группа состоит  из административно-технических правил, или принципов налогового управления: 7) определенности обложения, 8) удобства уплаты налога и 9) максимального уменьшения издержек взимания.

Два первые принципа финансово-политического  характера — “достаточность”  и “подвижность” — А. Вагнер ставит во главе всех принципов, в  отличие от многих финансистов —  современников, которые ставили  на первое место принцип справедливости, равномерности обложения. Он руководствуется  тем, что общественно-хозяйственная  система настолько необходима для  людей, что доставление средств  для нее, достаточность, должны быть поставлены на первое место, и принципы справедливости проводятся в той  мере, в какой это позволяют  финансовые принципы. Второй финансовый принцип — подвижность (эластичность) обложения, то есть его способность  адаптироваться к государственным  нуждам. Не все налоги обладают эластичностью, поэтому налоговая система должна заключать в себе и такие налоги, которые при увеличении потребностей можно было бы произвольно увеличить. Типичным примером эластичного налога может служить английский подоходный налог начала XX в. На каждый бюджетный  период законодательным порядком определялся  размер обложения в зависимости  от потребностей фиска (размер обложения  колебался от 4 до 16 пенсов с каждого  фунта ст. дохода).

Ноймарк(1970) выделил 4 группы принципов

1. фискально-бюджетные:

достаточности налоговых  доходов