Лекции по "История налогообложения"

В налоговом законодательстве РФ определение объекта налога отсутствует, но содержится перечень объектов: доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, имущество, пользование природными ресурсами, передача имущества и пр. Объект налога должен устанавливаться законодательным  актом о конкретном налоге.

Существуют следующие  виды объекта налога: права, действия (деятельность) и их результаты.

Права подразделяются на имущественные, то есть на имущественные объекты  и неимущественные, то есть неимущественные  объекты .

К действиям относятся, например, вывоз или ввоз на территорию страны товара, реализация товара, операции с ценными бумагами.

Результаты деятельности - прибыль, добавленная стоимость, доход  и др. Один объект может облагаться налогом одного вида только один раз  за определённый период налогообложения.

23. Раскройте понятие  «субъект налога».

Субъект налога (налогоплательщик) - лицо, на котором лежит юридическая  обязанность уплатить налог за счёт собственных средств.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь в установленном порядке исполняют обязанности плательщиков налогов и сборов по месту своего нахождения.

Под организацией понимают все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством  Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические  лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ: предприятия, учреждения, банки.

24.Изложите сроки,  порядок и способы уплаты налога.

Срок уплаты налога - срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в  бюджет.

Срок уплаты налоговых  платежей устанавливается применительно  к каждому налогу и сбору. Если он нарушается, налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Срок уплаты налогов и  сборов определяется календарной датой  или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно быть совершено. Например, уплата налога 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, или в срок, установленный для подачи налоговой  декларации. В случаях, когда расчёт налоговой базы производится налоговым  органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения  налогового уведомления.

Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные  способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Уплата налога может производиться  разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом Российской Федерации  и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов  производится в наличной или безналичной  форме.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается по каждому  налогу. Порядок уплаты федеральных  налогов устанавливается Налоговым  кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается  соответственно законами субъектов  Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Способы?

 

25. Изложите понятие  налогового периода.

Налоговый период - срок, в  течение которого завершается процесс  формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства; время, за которое производится обложение  налогом или сбором. Необходимость  данного элемента определяется циклически повторяющимся характером многих объектов налогообложения: получение прибыли, реализация товара и т.п. Для разовых  налогов и пошлин налоговый период не устанавливается.

Различают налоговый период и отчётный период, то есть срок составления  и представления в налоговый  орган отчетности. Для некоторых  налогов налоговый и отчётный периоды могут совпадать (например, по НДС для малых предприятий  они составляют квартал). Отчётность может представляться несколько  раз за один налоговый период. Отнесение  различных объектов налогообложения  к налоговому периоду решается путём  установления конкретного метода учёта  базы налогообложения. Определение  налогового периода важно при  применении ответственности за налоговые  правонарушения.

26. Охарактеризуйте  двойное налогообложение и методы  его устранения.

Юридическое двойное налогообложение  возникает тогда, когда один и  тот же объект неоднократно попадает под обложение разными налогами, или под налогообложение одного и того же объекта попадают разные налогоплательщики.

Экономическое двойное налогообложение  возникает тогда, когда один и  тот же доход или собственность  попадают под налоговую юрисдикцию более чем одной страны.

На практике ситуации, приводящие к возникновению двойного налогообложения, можно подразделить:

• одно и то же лицо признается резидентом в более чем одной  стране (двойное резидентство);

• один и тот же доход  облагается в одной стране — на основе резидентства его получателя, а в другой — на основе правила  об источнике дохода (двойное обложение  всей суммы дохода);

• расходы, понесенные налогоплательщиком, по-разному зачитываются на территориях  различных государств (обложение  двух лиц по одному и тому же доходу); 

• один и тот же доход  рассматриваемся как имеющий  свой источник (происхождение) в двух (или более) странах (двойное обложение  иностранного дохода).

Двойное налогообложение  имеет несколько негативных последствий. Оно влечет за собой не только то, что одна и та же операция фактически облагается налогом более одного раза, но и то, что сумма этих отдельных  налогов зачастую превышает сумму  налога, исчисляемого по другим сопоставимым с экономической точки зрения операциям. Переизбыточность налогообложения  в свою очередь приводит к налоговой  дискриминации. Причем к дискриминации  как по отношению к иностранному капиталу, так и по отношению к  отечественному.

Устранение двойного налогообложения  может осуществляться двумя путями:

- односторонне - изменением  национального налогового законодательства;

- двусторонне (многосторонне) - на основе международных соглашений, путем приведения в определенное  соответствие национальных налоговых  законодательств.

Для устранения двойного налогообложения  используются несколько методов.

1. Вычет - обе договаривающиеся страны облагают доход налогом, но при условии выравнивания до уровня налога в стране с меньшим размером налога.

2. Освобождение - означает  право на налогообложение определенного  вида дохода, принадлежащего одной  из договаривающихся сторон. При  этом перечисляются доходы, облагаемые  в одной стране и освобождаемые  от обложения в другой.

3. Кредит (внешний налоговый  кредит) - зачет уплаченных налогов  за границей в счет внутренних  налоговых обязательств.

4. Скидка - рассматривается  налог, уплаченный за границей, в качестве расходов, на которые  уменьшается сумма доходов, подлежащих налогообложению.

27. Проанализируйте  налоговые льготы и их значение  для стимулирования производства.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Налоговые льготы - важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер. Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита).

Существует классификация  налоговых льгот. В зависимости  от элемента структуры налога, на изменение  которого направлена льгота, налоговые  льготы делятся на три группы: налоговые  изъятия, налоговые скидки и налоговые  кредиты. В зависимости от субъектов  и элементов налогового производства налоговые льготы делятся на четыре группы, предоставляемые: по объекту (изъятия, скидки); по ставкам (понижение ставки); по срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит); по отдельным субъектам (комбинация из перечисленных льгот, налоговые каникулы). Последняя группа налоговых льгот предоставляется только отдельным налогоплательщикам, способы предоставления налоговых льгот могут быть различными (понижение ставок, установление более позднего срока уплаты и др.). Остальные три группы налоговых льгот предоставляются всем налогоплательщикам на равных условиях. Предусмотрены основные виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения; изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы. Прочие льготы предусмотрены в законах о конкретных налогах.

Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой  политики и преследуют социальные и  экономические цели. Изъятия —  выведение из-под налогообложения  отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль  и доходы изъятия выражаются в  том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов  деятельности, изымается из состава  налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. В  отношении налогов на имущество  изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов  имущества. Налоговые скидки — льготы, направленные на сокращение налоговой  базы. Плательщик имеет право уменьшить  прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Освобождение — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада).

 

28. Охарактеризуйте  классификацию налогов по их  месту в воспроизводственном  процессе: налоги, взимаемые в процессе  возникновения дохода; взимаемые  в процессе использования дохода; взимаемые в процессе приращения  и движения имущества; ресурсные  платежи.

29. Проанализируйте  воздействие налогов на совокупный  спрос и совокупное предложение.  Налоговое бремя. Кривая Лаффера.

Совокупный спрос. Налоги воздействуют на два основных компонента совокупного спроса – потребительские  расходы и инвестиционные расходы  и поэтому оказывают косвенное  влияние на совокупный спрос.

 Рост налогов ведет  к снижению и потребительских  и инвестиционных расходов и,  следовательно, к сокращению совокупного  спроса. И наоборот, снижение налогов  увеличивает совокупный спрос  . Следовательно, эта мера может использоваться для стабилизации экономики и борьбы с циклической безработицей в период спада, стимулируя деловую активность и уровень занятости.

Совокупное предложение. Поскольку фирмы рассматривают  налоги как издержки, то рост налогов  ведет к сокращению совокупного  предложения, а уменьшение налогов  – к росту деловой активности и объема производства.

Лаффер построил гипотетическую кривую, с помощью которой показал воздействие изменения ставки налога на общую величину налоговых поступлений в государственный бюджет. В своем анализе Лаффер исходил из налоговой функции: Т = tY , т. е. рассматривал воздействие изменения ставки подоходного налога на уровень деловой активности и величину налоговых поступлений.

КРИВАЯ ЛАФФЕРА?

Лаффер показал, что существует оптимальная ставка налога (t опт), при  которой налоговые поступления  максимальны (Тmax ). Если увеличить ставку налога,то уровень деловой активности снизится и налоговые поступления сократятся вследствие уменьшения налогооблагаемой базы. Снижение ставок подоходного налога, по его мнению, должно было послужить стимулом повышения деловой активности.

Налоговое бремя — это  меры экономических ограничений, создаваемых  отчислением средств на уплату налогов.

На макроэкономическом уровне показатель налогового бремени определяется как отношение общей суммы  налоговых отчислений к совокупному  национальному продукту. Средний  уровень налогового бремени в  зарубежных странах составляет обычно 40—45%.

Показатель налогового бремени  конкретного налогоплательщика  отражает долю его совокупного дохода  изымаемую в бюджетж.

30. Раскройте характеристику  и классификацию налоговых ставок.

Налоговая ставка (норма  налогового обложения) — величина налоговых  начислений на единицу измерения  налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога. В  случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.

 Основные виды: Твёрдые  — устанавливаются в абсолютной  сумме на единицу обложения независимо от размеров налоговой базы. Пропорциональные (адвалорные)— действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учета её величины. Прогрессивные — возрастают по мере роста налоговой базы.