Лекции по "История налогообложения"

Контрольная функция налогообложения  означает, что государство посредством  налогов контролирует финансово  – хозяйственную деятельность юридических  лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источником доходов и  направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная  функция позволяет обеспечить минимум  налоговых поступлений в бюджет, который достаточен для выполнения государством своих конституционных  функций.

7. Раскройте роль  и место налогов в формировании  валового внутреннего продукта.

Налоги олицетворяют собой  ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием  денежных доходов государства (бюджетных  и внебюджетных фондов), необходимых  ему для выполнения собственных функций. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. То, что налоги, как форма изъятия части первичных доходов хозяйствующих субъектов и работающего населения в пользу государства, объективно необходимы, по-видимому, не вызывает сомнения у членов общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества.

 По мере развития  производительных сил, роста национального  богатства совершается и финансирование  отношений по поводу образования,  распределения и использования  доходов общественного производства -хозяйственных субъектов, наемных  работников и государства. Первичные  доходы образуются в сфере  производства товаров и услуг,  и составляют стоимость созданного  в стране ВВП (рыночная стоимость  всех товаров и услуг за  вычетом материальных затрат). ВВП  включает оплату труда и социальные  отчисления, валовую прибыль экономики,  включая смешанный предпринимательский  доход и амортизационные отчисления, налоги на продукты и импорт, и другие налоги на производство. Оплата труда образует первичные  доходы наемных работников, а  валовую прибыль экономики составляют  первичные доходы хозяйствующих  субъектов. И, наконец, третья  часть формирует доходы государства,  национальной экономики и условий  хозяйствования. Эти доходы аккумулируются  в бюджетной системе и внебюджетных  фондах - пенсионном фонде, фонде  социального страхования, Государственном  фонде занятости населения и  фондах обязательного медицинского  страхования. Таким образом, на  стадии производства товаров  и услуг реализуется часть  финансовых отношений, связанных  с образованием первичных доходов  общественного производства.

 Другая часть финансовых  отношений охватывает сферу распределения  первичных доходов наемных работников  и хозяйственных субъектов. Определенная  доля этих доходов в форме  налоговых платежей и неналоговых  отчислений аккумулируются в  бюджетной системе и государственных  внебюджетных фондах.

 Хозяйственные субъекты  со своих первичных доходов  (баланс прибыли) до налогообложения  прибыли выплачивают в бюджетную  систему налоги на имущество, на содержание правоохранительных органов, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, на рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и другие.

 Налоговая емкость  ВВП должна быть оптимальной: "золотая середина" определяется  на стадии  бюджетного планирования (прогнозирования), исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики.

8. Охарактеризуйте  классические принципы налогообложения  (по Смиту).

Исходя из необходимости  наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься  по единым правилам и на единых принципах. Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем  труде «Исследование о природе  и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.

Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать  в формировании финансов государства  соразмерно получаемым доходам и  возможностям.

Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так  и всякому другому.

Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность  каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства  на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой  системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип удобства: каждый налог  должен взиматься в такое время  и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение  акта уплаты налогов.

Сформулировав и научно обосновав  эти принципы, Адам Смит заложил  фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.

Немецкий экономист Адольф Вагнер расширил перечень ранее предложенных принципов, изложив их в девяти основных правилах, объеденных в четыре группы.

1. Финансовые принципы:

достаточность налогообложения, т.е. налоговых поступлений должно быть достаточно для покрытия государственных  расходов;

эластичность, или подвижность, налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность вводить новые  и отменять действующие налоги, а  также варьировать налоговые  ставки.

2. Экономико -хозяйственные принципы:

надлежащий выбор объекта  налогообложения, т.е. государство должно иметь возможность устанавливать  объект налогообложения;

разумность построения системы  налогов, считающейся с последствиями  и условиями их предложения.

3. Этические принципы:

всеобщность налогообложения;

равномерность налогообложения.

4. Принципы налогового администрирования:

определенность налогообложения;

удобство уплаты налогов;

максимальное уменьшение издержек взимания.

Таким образом, в теории налогообложения  была заложена основа системы принципов  налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и  налогоплательщиков.

9. Охарактеризуйте  фундаментальные принципы налогообложения  (получения услуг от государства  и вознаграждения результатов).

Первый, физические и юридические  лица должны уплачивать налоги, пропорционально  тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто  получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг  должны платить налоги, необходимые  для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть  общественных благ финансируется главным  образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются  для финансирования и строительства  и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание  и ремонт этих дорог.

 Но всеобщее применение  этого принципа связано с определенными  трудностями. Например, в этом  случае невозможно определить, какую  личную выгоду, в каком размере  и т.д. получает каждый налогоплательщик  от расходов государства на  национальную оборону, здравоохранение,  просвещение. Даже в поддающемся  на первый взгляд оценке случае  финансирования автодорог мы  обнаруживаем, что оценить эти  выгоды очень трудно. Отдельные  владельцы автомобилей извлекают  пользу из автодорог хорошего  качества не в одинаковой степени.  И те, кто не имеет машины, также  получают выгоду. Предприниматели,  безусловно, значительно выигрывают  от расширения рынка в связи  с появлением хороших дорог.  Кроме того, следуя этому принципу, необходимо было бы облагать  налогом, например, малоимущих, безработных,  для финансирования пособий, которые  они получают.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого  дохода, т.е. физические и юридические  лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.

 Рациональность данного  принципа заключается в том,  что существует разница между  налогом, который взимается из  расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Брать ежемесячно по 500000 руб. у лица получающего 5 млн. руб. дохода вовсе не значит лишать его источника средств к существованию и определенных удобств жизни. И разве можно сравнить этот эффект с тем, когда берут 5 000 руб. у человека с доходом в 50 000 руб. Жертва последнего не только больше, но и вообще несоизмерима с жертвой первого. Дело в том, что мы, потребители действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т.д.

 Данный принцип представляется  справедливым и рациональным, однако  проблема заключается в том,  что пока нет строгого научного  подхода в измерении чьей-либо  возможности платить налоги. Налоговая  политика правительства строится  в соответствии с социально-экономической  сущностью государства, в зависимости  от взглядов правящей политической  партии, требований момента и  потребности правительства в  доходах.

 Современные налоговые  системы используют оба принципа  налогообложения, в зависимости  от экономической и социальной  целесообразности.

10. Дайте характеристику  современным принципам налогообложения.

Практическое применение перечисленные принципы нашли лишь в начале XX в., когда после Первой мировой войны в экономике  многих стран назрели и стали  осуществляться налоговые реформы. Между тем налоговая теория не ограничивается этими классическими  принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых  систем эволюционировала и финансовая наука, уточняя старые и выделяя  новые принципы налогообложения. Разработанные  в XVIII-XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом современных реалий экономической  и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Эта система состоит из трех направлений.

1. Первое направление — экономические принципы.

Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические  и физические лица должны принимать  материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект предполагает, что:

с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;

больше налогов должны платить налогоплательщики, которые  получают больше материальных благ от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми  доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

В построении мировых налоговых  систем эти два аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает  наиболее благоприятные условия  для реализации данного важнейшего принципа налогообложения. Считается, что прогрессивное налогообложение  более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков.

Принцип эффективности. Суть этого принципа заключается в  том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и  развитию экономики страны. Эффективная  налоговая система должна стимулировать  экономический рост, хозяйственную  активность граждан и организаций.

Принцип соразмерности налогов. Этот принцип заключается в соотношении  наполняемости бюджета и последствий  налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические  последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Принцип множественности. Множественность  налогов позволяет создавать  предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей  мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое  бремя, воздействовать на потребление  и накопление и др. Практическое применение данного принципа должно строиться на разумном сочетании  прямых и косвенных налогов. Для  реализации этого принципа нужно  использовать все разнообразие видов  налогов, позволяющее учитывать  как имущественное положение  налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

2. Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения.

Принцип универсализации  налогообложения. Его суть заключается  в том, что нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или  дифференцированных ставок налогообложения  в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства  физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к  исчислению налогов вне зависимости  от источников или места образования  дохода.