Теоретические и методические основы учета и аудита готовой продукции

Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 «Продажи», аудитор должен удостоверится в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. Это особенно важно, если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль производится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого – проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (либо пропорционально сумме основных затрат).

Аудиту подвергаются и коммерческие расходы, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправителя, погрузке в вагоны, автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организация, расходы на рекламу и т.д. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитору путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля – проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции. Распределение должно производится пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

В заключении аудитор проверяет правильность исчисления НДС и финансовых результатов от реализации. Особое внимание должно быть обращено на факты реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости. При  установлении таких фактов следует выяснить их причины и проверить правильность доначисления сумм НДС и налога на прибыль.

Аудитор должен изучить также правильность отражения в учете реализации продукции при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и т.д. Объектом его пристального внимания должны быть документальное подтверждение совершенных хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, НДС, и др).

Бартерная сделка – товарообменная операция с передачей права собственности на товар без платежа деньгами (натуральный обмен).

Необходимо обратить внимание на то, что бартерная сделка должна быть оформлена одним договором, в котором обязательно определяются номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки. За приобретенный товар покупатель расплачивается не деньгами, а товаром. Аналогично продавец за свой товар получает не деньги, а другой товар.

При проверке бартерных операций аудитору необходимо проверить:

- наличие контракта или  договора;

- юридическую силу договора (реквизиты, оформление, печать, подписи  и т.д.);

- стоимостную оценку бартерных  операций;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по операциям  с бартерным обменом;

- правильность ведения  аналитического учета;

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета записям в главной книге  и балансе.

Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции.

Прибыль от продажи продукции – это превышение выручки от реализации продукции без НДС и акцизов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

- оформление надлежащим  образом всех операций по отгрузке  готовой продукции;

- своевременное отражение  продажи на соответствующих счетах  учета;

- определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;

- правильная классификация  сумм продаж;

- точное отражение на  счетах бухгалтерского учета  сумм дебиторской задолженности  по расчетам за поставку продукции.

Прибыль или убыток от продаж выявляется на счете 90 «Продажи». Структура счета 90 разделена на несколько отдельных счетов, из которых следует обратить внимание на два отдельных субсчета: 90-1 «Выручка» и 90-2 «Себестоимость продаж».

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданной продукции, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Формирование счета 90 «Продажи» играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции. При учете выручки от реализации продукции аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

Показатель выручки от реализации продукции трактуется в бухгалтерском учете и налогообложении следующим образом:

- в бухгалтерском учете  – это сумма, на которую покупателю  предъявлены расчетные документы  к оплате за отгруженную продукцию;

- в налогообложении –  это сумма денежных средств, поступивших  за отгруженную продукцию или сумма, на которую покупателю предъявлены документы к оплате.

Аудитор должен проверить наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции при определении финансового результата деятельности организации.

Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, или коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т.е. по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции, важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Точности учета способствует тщательное ведение книги покупок и книги продаж, которые обязательно проверяет аудитор.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации являются следующие [24, С.371]:

- включение в состав  готовой продукции части незавершенного  производства;

- применение различных  методов оценки продукции в  квартальных отчетах;

- ведение бухгалтерского  учета реализации продукции «по  оплате»;

- отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;

- не включение в выручку  процентов по коммерческому кредиту;

- неправильное формирование  выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;

- не включение в выручку  суммовых разниц;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- неправильный расчет  и отражение в учете отклонений  фактической производственной себестоимости  готовой продукции от стоимости  ее по учетным ценам (при учете  готовой продукции по учетным  ценам);

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- несоблюдение установленного  учетной политикой метода определения  выручки для целей налогообложения;

- отражение в учете  как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого  сырья;

- неправильное отражение  в учете выпущенной продукции  по местам хранения и отдельным  видам готовой продукции;

- отсутствие инвентаризаций  готовой продукции или проведение  ее и оформление ее результатов  с нарушениями;

- неправильное отражение  в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;

- неверное отражение в  финансовом учете различных ТМЦ  как готовой продукции;

- некорректная корреспонденция  счетов;

- наличие сальдо на  счете 90 «Продажи» на конец отчетного  месяца;

- отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя счет 90 «Продажи»;

- несоответствие данных  аналитического и синтетического  учета готовой продукции.

 

3.3 Результат аудиторской  проверки

Аудитор при проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия соблюдает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696.

В настоящее время аудиторскую проверку на ООО «Завод промышленной арматуры» проводит ЗАО «Симбирский аудит-центр».

При планировании и проведении аудита отчетности, рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Завод промышленной арматуры». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Завод промышленной арматуры».

Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.  

 При проведении аудита  отчетности, рассмотрено соблюдение  ООО «Завод промышленной арматуры» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Завод промышленной арматуры».

Проверено соответствие ряда совершенных ООО «Завод промышленной арматуры» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Бухгалтерский учет в ООО «Завод промышленной арматуры» ведется по журнально-ордерной форме учета, с соблюдением требований закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». На предприятии введена компьютерная программа ведения бухгалтерских счетов. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Аудиторская проверка проведена сплошным и выборочными методами проверок всех первичных документов, ведомостей аналитического и синтетического учета, Главных книг, кассовых книг, книг покупок и продаж, счетов-фактур, счетов бухгалтерского учета и т.д.

В ходе проверки на ООО «Завод промышленной арматуры» установлено, что выручка от реализации продукции совпадает с данными аудита, исчисленными по журналам-ордерам и оборотным ведомостям субсчетов 90 счета.

При оформлении и регистрации счетов фактур по данным аудита нарушений не выявлено.

Счета фактуры соответствуют записям в книге продаж и сумме по кредиту счета 90-1 «Выручка», а НДС, начисленный по книге продаж, соответствует дебету 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Текущие налоговые платежи предприятием производятся своевременно.

Себестоимость реализованной продукции совпадает с данными аудита, исчисленными по журналам-ордерам субсчетов 90 счета.

В ходе проверки сверено соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с записями в Главной книге, в результате расхождений не выявлено. Распределение общехозяйственных расходов, учитываемых на 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 совпадает с данными бухгалтерского учета.

Также проверено, что материальные ценности, включаемые в себестоимость продукции оцениваются по средней цене реализации; материалы списываются на продукцию по норме расхода на единицу выпуска по заборно-лимитной карте (сверх нормативного расхода материалов не обнаружено). Ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов нет.

Готовая продукция на предприятии, согласно учетной политике, оценивается по фактической неполной себестоимости. Записи аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» соответствуют записям в Главной книге и балансе строки 214 графы 4. Неучтенной продукции в результате проверки всей документации о выпуске и реализации готовой продукции не выявлено.

В ходе проверки счета 44 «Расходы на продажу» установлено, что данные первичных расчетно-платежных документов совпадают с данными учетных регистров, распределение расходов между видами реализованной продукции соответствует арифметическому контролю.

Также было проверено соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Записи в балансе по строке 470, 3 раздела Пассива, графы 4 соответствуют записям в отчете формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строке 190, графы 3 и записям в Главной книге по счету 99 «Прибыли и убытки».

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также используя внутрифирменные методики (технологии) аудиторских работ. 

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.