Теоретические и методические основы учета и аудита готовой продукции

Склад, где хранится готовая продукция, отвечает требованиям сохранности продукции, изолирован, оборудован пожарной сигнализацией, имеет весоизмерительные приборы. Продукция располагается в заранее установленных местах.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым на организации заключен договор о полной материальной ответственности.

На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Карточка складского учета готовой продукции собственного производства открываются на каждое наименование, только в натуральном измерении. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи в карточке выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба контролирует учет на карточках и выведения остатков, одновременно проводится выборочная проверка соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического учета.

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточным актом, в котором указывается наименование цеха-сдатчика, слада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. Приемо-сдаточный акт подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха-сдатчика.

Приемо-сдаточные акты выписываются ответственными работниками цеха в двух экземплярах. Приемо-сдаточные акты после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет.

Для обобщения данных о выпуске за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из приемо-сдаточных актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательных производств. Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Все приемо-сдаточные акты на передачу готовой продукции на склад регистрируются в «Ведомости поступления готовой продукции» (приложение В). Отгрузка на основании первичных документов регистрируется в «Ведомости выбытия готовой продукции» (приложение Г).

Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции отражается в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе предприятия; оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства; оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Ежемесячно и ежегодно перед составлением годового баланса и в сроки, предусмотренные учетной политикой, предприятие проводит инвентаризацию готовой продукции. Проверяется наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей проверяет, правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности  обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

- не менее одного раза  в год по состоянию на 1 октября  отчетного года (но не раньше) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

- при смене материально  ответственных лиц и при стихийных  бедствиях;

- в случае расхождения  между данными бухгалтерского  и складского учета.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

- сохранность товарно-материальных  ценностей;

- правильность их хранения, отпуска;

- порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам. Складские операции в этот период не проводятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета готовой продукции и сданы в бухгалтерию предприятия.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждения банка; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему- то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные, но числящиеся в пути.

Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебет 43 «Готовая продукция», кредит 91 «Прочие доходы и расходы»).

Излишки по пересортице принимают к учету на счет 43 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам с кредита счета 43 в дебет счета 94 [19, С.347]. 

2.3 Учет продажи продукции

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта (маркетинга) предприятия. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Продажа продукции на ООО «Завод промышленной арматуры» осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

В договорах на поставку продукции (работ, услуг) указывается покупатель, необходимые показатели по изделиям, цены, порядок расчетов, сумму НДС, и другие необходимые реквизиты. Продажа продукции (работ, услуг) производится предприятием по свободным (рыночным) ценам, увеличенным на сумму НДС. Перечень продукции производимой предприятием с указанием цены отражен в номенклатуре-ценнике (приложение Д). Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н, учет операций по продаже продукции (работ, услуг) осуществляется на счете 90 «Продажа» [13, С.22].

На счете 90 «Продажа» отражается выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и  полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам  промышленного характера;

- работам и услугам  непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно- исследовательским  и т.п. работам;

- услугам по перевозке  грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным  и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставление за плату  во временное пользование своих  активов по договору аренды (когда  это является предметом деятельности  организации);

- предоставление за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретение, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участие в уставном  капитале других организаций (когда  это является предметом деятельности  организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажа» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», и др. в дебет счета 90 «Продажа» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» [20, С.296].

К счету 90 «Продажа» на предприятии открыты следующие субсчета:

-   90-1 «Выручка»;

-   90-2 «Себестоимость продаж»;

-   90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-   90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на счете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается не только себестоимость проданной продукции, но и на предприятии на данный субсчет списываются расходы на продажу.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость [1, С.94].

В бухгалтерском учете налог на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя, учитываются на счете 90 субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Организации, продукция которых облагается акцизами, открывают к счету 90 «Продажа» субсчет 90-4 «Акцизы».  На  ООО «Завод промышленной арматуры» данный субсчет не используется, так как продукция не облагается акцизами.

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажа» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В течении 2004 года предприятие не экспортировало свою продукцию и данный субсчет не использовался.

Субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток» от продажи предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог га добавленную стоимость», производится накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, но по каждому субсчету открытому к счету 90 «Продажа» сальдо учитывается накопительной суммой в течении отчетного года.