Теоретические и методические основы учета и аудита готовой продукции

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажа» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продажи».

Аналитический учет по счету 90 «Продажа» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказываемых услуг.

Структура счета сформировалась таким образом, чтобы легко можно было получить информацию для составления отчета о прибылях и убытках.

Учет реализации отгруженных товаров в регистрах бухгалтерского учета по счету 90 «Продажа» открывается на основании первичных документов       (накладных, счет-фактур). Приведем пример отражения хозяйственных операций на основании накладной и счет фактуры № 295 от 13.10.2004 года (приложения Ж,К). Отгружена следующая продукция в адрес ООО «Росарматура»: задвижка 31ч6бр Ду-150 мм, задвижка 31ч6бр Ду-300 мм, клапан обратный 19ч21бр Ду-50 мм, клапан обратный 19ч21бр Ду-80 мм, клапан обратный 19ч21бр Ду-100 мм, клапан обратный 19ч21бр Ду-200 мм. Общая сумма отгрузки (с НДС)  178100 (Сто семьдесят восемь тысяч сто рублей). Бухгалтерские записи по продаже продукции на основании счет фактуры № 295 представлены в таблице 3.

 

Таблица 3 – Хозяйственные операции по учету продажи продукции на основании   счет-фактуры 295 от 13.10.2004 г., руб.

Операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отгружена продукция  ООО  «Росарматура» по счет фактуре № 295 от 13.10.2004 г. по договорной цене (включая НДС)	62-1	90-1	178100,00
Определена и списана производственная себестоимость отгруженной продукции по счет фактуре 295 от 13.10.04 г.	90-2	43	114949,54
Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90-3	68-1	27167,80
Поступили платежи на реализованную продукцию, пл.пор 516 от 08.10.04 г.	51	62-1	178100,00
Определен финансовый результат от продажи продукции	99	90-9	35982,66

 

Аналогично делаются проводки по каждой отгрузке на основании отгрузочных  документов. В  конце  месяца  определяют  общий  размер  выручки  от продажи продукции (работ, услуг), сумму НДС, себестоимость продаж и финансовый результат от продаж. Все первичные документы по отгрузке заносятся в «Ведомость отгрузки», где наглядно можно увидеть наименование покупателя, вид продукции, количество и сумму по счету (приложение Л). В конце месяца подсчитывается общая сумма выручки по проданной продукции, средние цены реализации. Хозяйственные операции, связанные с продажей продукции (работ, услуг) за октябрь 2004 г. представлены в таблице 4.

 

Таблица 4 - Хозяйственные операции по учету продажи продукции за октябрь 2004 г., руб.

Операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отгружена продукция за октябрь 2004 г. на основании первичных документов по цене продажи (включая НДС)	62-1	90-1	4054550,83
Списана себестоимость реализованной продукции	90-2	43	2213342,30
Списаны общехозяйственные расходы	90-2	26	177694,11
Списана сумма расходов на продажу реализованной продукции	90-2	44	15342,97
Начислен НДС к уплате в бюджет на основании счетов-фактур	90-3	68-1	618490,82
Списывается финансовый результат от продажи продукции	90-9	99	1029680,63

Все счета по учету продаж продукции (работ, услуг) отражаются в регистрах синтетического учета по счету 90 «Продажа» (журнал ордер, ведомости) (приложения М,Н,П,Р). Данные в журнале ордере и ведомостях к счету 90 «Продажа» ведутся накопительной суммой в течении всего года, благодаря этому легко получить информацию для составления отчета о прибылях и убытках.

В целях усиления контроля за правильностью исчисления и своевременностью перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость наряду с расчетными и первичными документами применяется счет-фактура. На основании счет-фактур ведется книга продаж.

Продавцом ведется книга продаж, в которой регистрируются счета-фактуры с целью определения суммы налога на добавленную стоимость по проданной продукции (работам, услугам). Регистрация счет-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере продажи продукции (работ, услуг).

По окончании налогового периода (месяца, квартала) в ней подсчитывается стоимость всех продаж (продукции, работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, в том числе стоимость продаж, облагаемых налогом по соответствующим ставкам.

Реализация продукции на условиях предоплаты – достаточно распространенное явление на предприятии. Его суть в том, что покупатель сначала перечисляет деньги за товар, а сам товар получает после того, как деньги поступят на счет продавца. Иначе говоря, продавец получает от покупателя аванс и только после этого отгружает товар [30, С.34].

Получение денежных средств в виде аванса или предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом счет-фактурой на аванс, которая регистрируется в книге продаж. Покупатели продукции, перечислившие указанные суммы денежных средств, не выписывают счет-фактуры и, следовательно, не уменьшают платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость по перечисленным авансам.

При получении аванса делаются следующие записи в учете:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62-2  «Авансы полученные» - получен аванс от покупателя продукции.

Дебет 62-2 «Авансы полученные»

Кредит 68-1«Расчеты по НДС» - начислен НДС с предоплаты

При отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) под полученный аванс (предоплату) в книге продаж производится корректировочная (со знаком минус) запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога в бюджет. Затем выписывается счет-фактура по фактической отгрузке продукции под ранее полученный аванс (предоплату) и регистрируется в книге продаж. В случае  частичной оплаты при учетной политике для целей налогообложения по мере оплаты счет-фактура выписывается на всю отгруженную продукцию (работы, услуги), а в книге продаж регистрация по нему производится на каждую поставленную сумму.

При отгрузке продукции под полученный аванс в учете делаются следующие записи:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями»

Кредит 90-1 «Выручка» - реализована продукция;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит  68-1 «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 68-1 «Расчеты по НДС»

Кредит 62-2 «Авансы полученные» - зачтена сумма НДС, уплаченная с аванса;

Дебет 62-2 «Авансы полученные»

Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями» - зачтен ранее полученный аванс.

Счет-фактуры после их регистрации в книге продаж подбираются в хронологическом порядке по возрастанию регистрационных номеров и комплектуются в виде журнала их учета. Журнал счет-фактур формируется по каждому налоговому периоду (месяц или квартал) в отдельности. В журнале счет-фактуры должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.

Начисленная сумма налога на добавленную стоимость по проданной продукции (работам, услугам) уменьшается на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за сырье, материалы, работы и услуги, приобретаемые для производства продукции (работ, услуг) или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Налоговые вычеты производятся на основании счет-фактур, полученных от поставщиков сырья, материалов, от подрядчиков на работы, услуги, при наличии документов, подтверждающих их фактическое поступление и уплату по ним налога на добавленную стоимость.

На предприятии широкое распространение получило проведение взаимозачетов между организациями. Организации заключают между собой два договора купли-продажи, а затем взаимная задолженность организаций друг перед другом погашается путем проведения взаимозачета. Порядок проведения взаимозачетов установлен статьей 410  Гражданского Кодекса РФ, согласно которой зачет является одним из способов прекращения встречных обязательств сторон [2, С.212]. Для зачета необходимо наличие трех условий:

1) обязательства сторон  должны быть встречными, т.е. при  зачете  двух обязательств должник по одному обязательству должен быть кредитором по второму обязательству;

2) обязательств сторон  должны быть однородными, т.е. обязательства  должны иметь однородный предмет;

3) зачет может производится  в отношении обязательств, срок  исполнения по которым уже наступил либо срок исполнения которых не указан или определен моментом до востребования.

Поставка продукции (материалов) производится сторонами на основании отдельных самостоятельных договоров. Операции по реализации продукции, с одной стороны, отражаются в учете следующими записями:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями»

Кредит 90-1 «Выручка» - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 

Кредит 68-1 «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от реализации продукции;

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» 

Кредит 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость по готовой продукции;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль (убыток) от реализации.

Операции по приобретению материалов, с другой стороны, отражаются в учете следующими записями:

Дебет 10 «Материалы» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» - оприходованы материалы;

Дебет 19 «НДС по приобретенным материалам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» - отражена сумма НДС, указанная в счет-фактуре.

Проведение взаимозачета отражается в учете следующими проводками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» 

Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями» - подписан акт о взаимозачете;

Дебет 68-1 «Расчеты по НДС» 

Кредит 19 «НДС по приобретенным материалам» - принят к вычету НДС по материалам.

Акт о взаимозачете будет служить основанием для отражения операций на счетах бухгалтерских счетах [31, С.51].

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода (месяца, квартала) и представляет собой разность между начисленной суммой налога на проданную продукцию (работы, услуги) и налоговыми вычетами по полученным материалам, работам, услугам. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается на основе записей в бухгалтерском учете, данных книге продаж.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой ученой политики для целей налогообложения определяется [1, С.124]:

-   для организаций, выбравший метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар; день оплаты товаров (работ, услуг);

-   для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно по этому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по  дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом: