Теоретические и методические основы учета и аудита готовой продукции

-   отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

-   пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

1)   отчет о движении капитала (форма № 3),

2)   отчет о движении денежных средств (форма № 4),

3)   приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),

4)   пояснительная записка.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами КОСС характеризует степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, необходимую для финансовой устойчивости

 
                                             

 КОСС = (СИ – ВА)/ОА › 0,1 ,                          (1)

 

где СИ – собственные источники (III раздел пассива баланса), ВА – внеоборотные активы (I раздел актива баланса), ОА – оборотные активы (II раздел актива баланса).

КОСС = (3290317 – 1072490)/5266844 = 0,42

 

Коэффициент маневренности собственного капитала КМ показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия. Оптимальное значение КМ = 0,5.                                                

 КМ = (СИ – ВА)/СИ                                    (2)

 

КМ = (3290317 – 1072490)/3290317 = 0,67

 

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами КОМЗ характеризует, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами или нуждаются в привлечении заемных

 
                                       

 КОМЗ = (СИ – ВА)/З = 0,6 – 0,8,                          (3)

 

Где З –запасы (стр.210 II раздела актива баланса)

 

КОМЗ = (3290317 – 1072490)/4300048 = 0,52

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств КДПС показывает, какая часть деятельности финансируется за счет долгосрочных заемных средств для обновления и расширения производства наряду с собственными средствами.

 
                                            

 КДПС = ДП/(СИ + ДП),                                   (4)

 

Где ДП – долгосрочные пассивы (V раздел пассива баланса).

 

КДПС = 3049017/(3290317 + 3049017) = 0,48

 

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств КСЗС дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Нормативное значение показателя должно быть не более 1.

 
                                                

 КСЗС = (ДП + СИ)/СИ                                  (4)

 

КСЗС = (3049017 + 3290317)/3290317 = 1,93

 

Результаты анализа ликвидности фирмы представляют интерес прежде всего для коммерческих кредиторов. Так как коммерческие кредиты  краткосрочны, то именно анализ ликвидности лучше всего позволяет оценить способность фирмы оплатить эти обязательства.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

 
                                       

 А1 = стр. 250 + стр. 260 = 32173                             (5)

 

А2 – быстрореализуемые активы – дебиторская задолженность и прочие активы.                                                

 А2 = стр. 240 = 839904                                 (6)

 

А3 – медленнореализуемые активы – статьи раздела II актива (за исключением «Расходов будущих периодов»).

 
                                      

 А3 = стр. 210 – стр. 217 = 4300048                        (7)

 

А4 – труднореализуемые активы – статьи раздела I актива баланса «Внеоборотные активы», а также дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу. 

 

 

                                       А4 = стр. 190 + стр. 230 = 1072490                      (8)

 

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 – наиболее срочные обязательства – к ним относятся кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок.

 
                                        

 П1 = стр. (620 + 630) = 2370152                         (9)

 

П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты и заемные средства и прочие займы, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты.

 
                                               

 П2 = стр. 610 = 678865                                 (10)

 

П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства (статьи раздела IV).

 
                                              

 П3 = стр. (510 + 520) = 0                               (11)

П4 – постоянные пассивы.

 
                           

 П4 = стр. (490 + 640 +440 +650) = 3290317                    (12)

 

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

 
                                        

 А1 › П1; А2 › П2; А3 › П3; А4 › П4                          (13)

 

32173 ‹ 2370152; 839904 › 678865; 4300048 › 0; 1072490 ‹ 3290317 

 

Таблица 7 – структура активов по классу ликвидности (руб.)

Активы, состав	На конец года	Пассивы, состав	На конец года
Быстрореализуемые активы А1 Среднереализуемые активы А2     Медленнореализуемые активы А3    Итого текущие ликвидные активы Труднореализуемые активы А4	32173   839904   4300048   5172125   1072490	Наиболее срочные платежи П1 Краткосрочные платежи П2 Долгосрочные платежи П3   Итого платежи Постоянные пассивы П4	2370152   678865   0   3049017   3290317

 

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели.

Коэффициент абсолютной ликвидности КАЛ показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

 
                                      

 КАЛ  = А1/( П1 + П2) ≥ 0,2 – 0,5                             (14)

 

КАЛ  = 32173/(2370152 + 678865) = 0,01

 

Коэффициент текущей (промежуточной) ликвидности КТЛ дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Этот коэффициент должен находиться в пределах 1 – 2.

 
                                         

 КТЛ = (А1 + А2 +А3)/( П1 + П2)                          (15)

 

КТЛ = 5172125/3049017 = 1,7

 

Коэффициент быстрой ликвидности КБЛ представляет интерес для держателей акций. Оптимальное его значение 0,7 – 0,8.

 
                                               

 КБЛ = (А1 + А2)/( П1 + П2)                            (16)

 

КБЛ = 872077/3049017 = 0,29

 

Анализ ликвидности баланса и расчет показателей финансовой устойчивости предприятия показал, что данное предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, хотя на конец отчетного года имеются трудности с реализацией готовой продукции и как следствие – покрытие срочных платежей.

Для решения этой проблемы на предприятии необходимо корректировать план по выпуску продукции или расширять рынки сбыта для реализации всего объема произведенной продукции. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы.

Глава 3 Аудит учета выпуска и реализации готовой продукции

3.1 Цель и задачи  аудиторской проверки

Аудит (аудиторская деятельность) – это лицензируемая предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предприятий (аудируемых лиц) [3, С.4].

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующие на этих выводах обоснованные решения.

Основной вид аудиторской деятельности – это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения [23, С.17].

С позиции основной аудиторской услуги – проведения проверки финансовой отчетности – выделяют обязательный и инициативный аудит.

Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат экономические субъекты, круг которых очерчен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта, и поэтому его цели могут быть более разнообразными, увязанными с сопутствующими аудиторскими услугами и стадиями развития аудита.

Субъект хозяйствования, который в соответствии с Законом не обязан проводить аудиторскую проверку, также может провести подтверждающий аудит, т.е. получить суждение о достоверности своей отчетности. Такая проверка часто проводится в случае смены учредителей, руководителей, главного бухгалтера (как в нашем случае).

Аудиторская деятельность является независимой и осуществляется независимыми аудиторами. Однако общие требования, порядок проведения аудита, контроль за качеством аудиторских проверок регламентируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», постановлениями Правительства РФ, приказами Министерства финансов РФ, конкретизирующих отдельные положения Закона, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов [27, С.14]:

- подтверждение достоверности  отчетов или констатация их  недостоверности;

- контроль за соблюдением  законодательства и нормативных  документов, регулирующих правила  ведения учета и составления  отчетности, методологии оценки  активов, обязательств и собственного капитала;

- проверка полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности  предприятия за проверяемый период;

- выявление резервов лучшего  использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1) Общая приемлемость  отчетности: соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявленным  к ней, и не содержит ли противоречивой  информации?