Теоретические и методические основы учета и аудита готовой продукции

2) Обоснованность: существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм?

3) Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда?

4) Оценка: все ли статьи  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны?

5) Классификация: есть ли  основания относить сумму на  тот счет, на который она записана?

6) Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

7) Аккуратность: соответствуют  ли суммы отдельных операций  данным, приведенным в книгах  и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

8) Раскрытие: все ли статьи  занесены в финансовую отчетность  и правильно описаны в самих  отчетах и приложениях к ним? 

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

- проверка ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

- помощь в организации  бухгалтерского учета;

- помощь в восстановлении  и ведении учета, составлении  бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- помощь в налоговом  планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составлении отчетности;

- экспертные оценки и  анализ результатов хозяйственной  деятельности;

- консультирование по  широкому кругу финансовых и  правовых вопросов;

- информационное обслуживание  клиентов;

- другие услуги.

Отношения аудиторской организации и экономического субъекта оформляются договором возмездного оказания услуг.

Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с аудируемым лицом. При его составлении нужно четко уяснить пожелания клиента и помочь ему правильно сформулировать заказ. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

 

 

3.2 Методика проведения  аудиторской проверки

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами [17, С.333].

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

-   подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

-   установление полноты оприходования готовой продукции;

-   подтверждение объемов отгруженной и реализованной продукции;

-   подтверждение себестоимости отгруженной и реализованной продукции;

-   подтверждение объема продаж.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: Положение об учетной политике

организации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, приказ-накладная, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения, ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90, 99, Главная книга.

Полезным средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по выпуску и реализации продукции является проведение тестирования.

Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета выпуска готовой продукции [23, С.257]:

-   обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам;

-   применяются ли цены реализации ниже себестоимости;

-   контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных;

-   сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур;

-   проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок;

-   контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции;

-   соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции;

-   проводится ли инвентаризация готовой продукции на складе.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся в приложении Т.

Результаты тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции организации определяют критерии формирования плана и программы проверки. Программа аудита цикла выпуска и объекты проверки приведены в приложениях У, Ф.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. Перечень аудиторских процедур, которые использованы при проверке данного участка учета, применяемые методы приведены в таблице 8.

 

Таблица 8 – Перечень аудиторских процедур цикла выпуска и продажи готовой продукции

Аудиторские процедуры	Цель аудиторских процедур	Источники информации
1.Инвентаризация	Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции	Инвентаризационная опись ТМЦ, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе
2. Проверка соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных операций	Подтверждение соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности	Журналы-ордера и ведомост и по счетам 50,51,20,25, 26,43,44,62,90,99, Главная книга, нормативные акты, план счетов, учетная политика
3. Контроль от первичных  документов до регистров учета	Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты)	Счета-фактуры, накладные, приходные ордера, журналы-ордера и ведомости по счетам 20,25,26,43,44,62,50,51,90, 99, Главная книга
		Продолжение таблицы 8
Аудиторские процедуры	Цель аудиторских процедур	Источники информации
4. Подтверждение	Подтверждение достоверности сумм дебиторской задолженности, авансов полученных с помощью подтверждения от третьих лиц	Счета-фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ
5. Пересчет	Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции	Журналы-ордера и  ведомости по счетам 20,25,26,43,44,62,50,51,90, 99, Главная книга, бухгалтерские  справки, расчеты
6. Проверка документов.	Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу)	Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета
7. Подготовка товарного  баланса (по видам продукции)	Проверка правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении	Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета-фактуры
8. Аналитические процедуры	Квартальные и месячные отчеты производства	Оценка эффективности деятельности предприятия

 

При аудите оценки готовой продукции аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. В настоящее время используется оценка готовой продукции по:

- фактической (полной) производственной  себестоимости;

- неполной (сокращенной) производственной  себестоимости, исчисляемой по фактическим  затратам без общехозяйственных  расходов;

- оптовым ценам реализации, когда оптовые цены принимаются  в качестве твердых учетных цен;

- плановой (нормативной) производственной  себестоимости;

- свободным отпускным  ценам, увеличенным на сумму НДС;

- свободным рыночным (продажным) ценам.

Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем Плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»). Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Аудитору необходимо проверить:

-   правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

-   правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

-   правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам и заказам;

-   правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

-   правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции;

-   соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;

-   правильность оценки готовой продукции.

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, расчета выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. Показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 «Продажи».

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудитор может применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и т.д. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор должен прежде всего выяснить применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения:

- по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов;

- по мере оплаты покупателями  расчетных документов за отгруженную  продукцию.

Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Аудитор должен удостоверится по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 в правильности применяемой корреспонденции счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой («по отгрузке» или «по оплате»).

В процессе изучения операций по реализации продукции аудитор должен установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:

- остаток готовой продукции  на начало и конец отчетного  периода, выпуск за отчетный период  и отгрузка (реализация) подтверждаются  данными аналитического учета  движения готовой продукции в  бухгалтерии и информацией оперативного учета в производстве.

- остаток готовой продукции  на начало и конец периода  по фактической себестоимости  или по учетной цене (плановой, нормативной себестоимости и  т.д. в зависимости от принятого  варианта учета готовой продукции) подтверждается сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат на производство.