Теоретические и методические основы учета и аудита готовой продукции

К задачам учета отгрузки и реализации готовой продукции относятся [26, С.3]:

-   контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по отгрузке продукции;

-   своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно – платежных документов;

-   обеспечение руководителей предприятия и соответствующих подразделений информацией о наличие и движении продукции  в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;

-   контроль за своевременным поступлением денежных средств от реализации продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Весьма важной задачей для каждой организации является ведение наряду с бухгалтерским, оперативного учета выпуска, отгрузки и реализации продукции.

Учет готовой продукции на складе, в производстве и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера организации.

Настоящие основные положения предусматривают организацию учета готовой продукции на предприятиях на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета с применением современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.

Основные принципы этого метода учета следующие:

-   подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;

-   систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению готовой продукции, а также ведение складского учета; предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков готовой продукции в натуре данным текущего складского учета;

-   осуществление бухгалтерского учета готовой продукции в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения – складов и групп готовой продукции;

-   систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков готовой продукции по данным складского учета, оцененным по принятым учетным ценам, с остатками готовой продукции по данным бухгалтерского учета [21, С.360].

 

1.3   Элементы учетной политики в части выпуска и реализации готовой продукции

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета на предприятиях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности предприятий в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Выбранная предприятием учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, показателей финансового состояния предприятия. Учетная политика предприятия является важным средством формирования величины основных показателей деятельности предприятия.

Под учетной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражение в учете хозяйственных операций.

В учетной политике предприятие по затратам на производство и по учету готовой продукции должно установить [22, С.575]:

-   выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

-   выбор способа учета готовой продукции;

-   выбор способа оценки готовой продукции, незавершенного производства;

-   выбор варианта сводного учета затрат на производство;

-   выбор метода определения выручки от реализации продукции;

-   выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

-   выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Согласно учетной политики предприятия, бухгалтерский учет на ООО «Завод промышленной арматуры» ведется согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другим нормативным документам с учетом изменений и дополнений к ним. Учет ведется согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных производится в специальной бухгалтерской программе «Инфин».

Методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется вместе с изменениями объема производства (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.).

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство». Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем списываются с этого счета на счет 20 «Основное производство». Постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части коммерческих – на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Учет выпуска продукции (работ, услуг) ведется без использования счета 40 «Выпуск продукции работ, услуг).

Согласно учетной политики готовая продукция отражается в балансе по неполной фактической производственной себестоимости. Списание готовой продукции осуществляется по средней себестоимости.

Согласно положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н, и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, все доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

-  доходы и расходы от обычных видов деятельности;

-  операционные доходы и расходы;

-  внереализационные доходы и расходы;

-  чрезвычайные доходы и расходы [8, С.7].

К доходам и расходам от обычных видов деятельности, как правило, в первую очередь относятся доходы и расходы предприятий, связанные с той деятельностью, которая является целью создания предприятия.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции, расходы, связанные с изготовлением этой продукции [9, С.11].

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) на предприятии определяется по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю.

Применяемый метод определения выручки для целей исчисления НДС распространяется на всю налогооблагаемую выручку, независимо от того, на каком счете эта выручка отражается.

Все доходы в отчетности отражаются по принципу существенности, т.е. выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более (порог существенности) от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Общепроизводственные расходы распределяются между объектами учета и калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам. Общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются пропорционально выручке соответствующих счетов фактур.

На предприятии используется частично попередельный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, при котором затраты учитываются по видам продукции и статьям калькуляции.  

Согласно учетной политики ежегодно для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее реализацией, проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствии с фактическими данными.

 

Глава 2 Учет выпуска и реализации продукции

2.1 Расчет фактической  себестоимости продукции

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство  и калькулирования себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;  регламентация состава себестоимости продукции [26, С.359].

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом [22, С.248].

Методика расчета себестоимости готовой продукции определяется учетной политикой предприятия в зависимости от отраслей специфики, вместе с тем применяются единые правила формирования себестоимости продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется Главой 25 «Налог на прибыль», с изменениями и дополнениями, внесенными в эту главу [18, С.120]. 

Согласно учетной политики ООО «Завод промышленной арматуры» готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по неполной фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.

Учет затрат в основном производстве организуется путем сбора всех затрат в разрезе производственных структурных подразделений, за определенный временной период, раздельно по каждому виду продукции на счете 20 «Основное производство». Оборот по дебету счета 20 представляет собой полные затраты на производство за отчетный период (как прямые, так и косвенные). Бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и других документов по учету затрат, полученных в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. При этом прямые расходы, связанные, непосредственно с выпуском конкретной продукции списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, ЕСН, амортизации основных средств и прочих расходов (приложение А).

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат и изменениями и дополнениями к этому Положению.

В соответствии с этими нормативными документами затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные  и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или производствами  и хозяйствами организации, не относящиеся к основному виду деятельности;

- природного сырья –  отчисления на воспроизводство  минерально-производственной базы, рекультивации земель, плата за  древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными  объектами;

- топлива всех видов, приобретаемого  со стороны и расходуемого  на технологические цели, выработку  всех видов энергии, отопление  зданий, транспортные работы по  обслуживанию производства, выполняемые  транспортом организации;

- покупной энергии всех  видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи  поступивших материальных ресурсов  в пределах норм естественной  убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы,  включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства подразумеваются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью  или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не использованные по прямому назначению.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

- по пониженной цене  исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства,  но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;