Теоретические и методические основы учета и аудита готовой продукции

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляются следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и другие.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляются две проводки:

дебет счета 90

кредит счета 76 – отражена сумма НДС по проданной продукции);

дебет счета 76

кредит счета 68 – отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в таблице 5.

Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта является неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания  и  другое. В перспективе эти недостатки будут устранены, и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

Продажей продукции завершается кругооборот средств предприятия, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имуществ, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по

Таблица 5 – Методы продажи продукции

Операции	«По оплате»		«По отгрузке»
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)	62	90	62	90
Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	90	43
Списываются расходы по продажи	90	44	90	44
Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90	76	90	68
Поступили платежи за реализованную продукцию	51, 52	62	51, 52	62
Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-
Перечислено с рас/счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51	68	51
Списывается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль Убыток	90 99	99 90	90 99	99 90

 

оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и  услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли – одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции. 

 

2.4 Учет расходов  на продажу продукции

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортное средство, оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных и других аналогичных операций, рекламой, включая участия в выставках, ярмарках, стоимость товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иным документам непосредственно покупателями или посредниками организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Расходы на продажу не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону, то есть не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), использованных предприятием на собственные нужды (как производственные, так и непроизводственные).

Учет затрат на продажу ООО «Завод промышленной арматуры» ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по каждой статье расходов. На счете 44 отражаются следующие расходы:

- на затаривание и упаковку  изделий на складах готовой  продукции (стоимость услуг своих  вспомогательных цехов, занятых  изготовление тары и упаковки);

- расходы на транспортировку  продукции (по доставке продукции  на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства);

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим  посредническим организациям;

- по содержанию помещений  для хранения продукции в местах  ее продаже;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- прочие расходы по  сбыту продукции.

Списание расходов по продаже отражается по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с дебетом счета 90-2 «Себестоимость продаж».

По данным ООО «Завод промышленной арматуры» за октябрь 2004 г., коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции составили 15342,97 рублей.

В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 расходы на продажу разрешено в полной сумме списывать на себестоимость отчетного года. Поскольку в п.9 ПБУ 10/99 указывается только на возможность такого списания и не установлено, что это обязательно, то в настоящее время в отношении таких расходов в соответствии с п.10 ПБУ 10/99 продолжают действовать правила, установленные Планом счетов бухгалтерского учета в отношении расходов на продажу, учитываемых на счете 44 и отраслевыми инструкциями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг). Списание расходов на продажу оформляются следующей записью:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 – 15342,97 рублей списаны в конце месяца коммерческие расходы в размере производственных в течении месяца затрат, на проданную продукцию.

Для упрощения составления отчета формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» эффективнее было отражать расходы на продажу на отдельном субсчете счета 90 «Продажа», например на субсчете 90-5 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу продукции списываются на проданную продукцию прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально производственной себестоимости. Все операции по списанию расходов на продажу

отражаются в регистрах синтетического учета по счету 44 «Расходы на продажу» (приложение С).

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, относятся на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (то есть включаются в себестоимость соответствующей конкретной партии продукции). В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются только те затраты, которые производятся организацией в соответствии с условиями заключенного договора, поскольку именно эти расходы учитываются при определении цены продукции. Если услуги по транспортировке оказываются покупателю сверх того, что было оговорено в договоре поставки, то в этом случае уже имеет место дополнительное оказание услуг, которое отражается отдельно от основного договора, и оплачиваются покупателем сверх договорной цены. Соответственно расходы на такие дополнительные услуги списываются на себестоимость именно этих услуг, а не на себестоимость продукции (работ, услуг), реализуемых по основному договору.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.

2.5 Выявление и учет финансовых результатов от реализации готовой продукции

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течении отчетного года отражаются:

-   прибыль или убытки от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажа»;

-   сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы  в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции работ, услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разность между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется по счету 90 «Продажа». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Сумма выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажа» субсчет 90-1 «Выручка» одновременно себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и расходы на продажу списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажа» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажа» субсчет 90-3 «НДС» в корреспонденции со счетом 68-1 «Расчеты с бюджетом». Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат от продаж. Выявленная прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета,  открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».

По данным бухгалтерского учета ООО «Завод промышленной арматуры» за 2004 г. финансовый результат (прибыль) от реализации продукции (работ, услуг) определен в размере 5077460,29 рублей и отражен на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» – на сумму 5077460,29 рублей.

Определение реализационного финансового результата от продаж продукции (работ, услуг) представлены в таблице 6.

 

Таблица 6 – Определение финансового результата от продажи продукции на ООО «Завод промышленной арматуры» за 2004г., руб.

Содержание записи	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Выручка от продажи продукции (работ, услуг). Кредит субсчета 9001		35532565,68
Налог на добавленную стоимость. Дебет субсчета 9003	5420221,88
Себестоимость продукции (работ, услуг). Дебет субсчета 9002	25034883,51
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг).	5077460,29

 

Реализационный финансовый результат от продажи определяется в конце каждого отчетного периода. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Продажа» (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж». При этом по окончании 2004 года на предприятии были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет субсчета 90-1 «Выручка»

Кредит субсчета 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж»;

Дебет субсчета 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж»

Кредит субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»;

Дебет субсчета 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж»

Кредит субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Счет 90 «Продажа» построен таким образом, что легко получить данные для составления отчета формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», но и для выявления финансовых результатов предприятия.

 

2.6 Анализ финансового  состояния предприятия и пути  его совершенствования

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами. Платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Методика анализа финансового состояния использует шесть основных приемов:

-   горизонтальный (временной) анализ;

-   вертикальный (структурный) анализ;

-   трендовый анализ;

-   анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов);

-   сравнительный анализ;

-   факторный анализ.

Анализ финансового состояния включает этапы:

- выявление важнейших  характеристик баланса: оценку общей  стоимости имущества, оценку соотношения  иммобилизованных и мобильных  средств, собственных и заемных  средств. Здесь важно сопоставить  динамику валюты баланса и  динамику объема реализации прибыли;

-  анализ изменений в составе и структуре активов и пассивов;

- оценка платежеспособности  с помощью показателей: коэффициента  абсолютной ликвидности, коэффициента  промежуточного покрытия и коэффициента  текущей ликвидности;

-   оценка кредитоспособности предприятия;

-   оценка финансовой устойчивости предприятия;

-   анализ ликвидности баланса.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат:

-   бухгалтерский баланс (форма № 1);