Теоретические и методические основы учета и аудита готовой продукции

- по полной цене исходного  материального ресурса, если отходы  реализуются на сторону для  использования в качестве полноценного  ресурса.

«Затраты на оплату труда» отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, с том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных  законодательством размерах женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуску по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам  государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

По статье «Амортизация основных фондов» отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

«Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

На ООО «Завод промышленной арматуры» помимо основного есть и вспомогательные производства: инструментальный участок, транспортно-ремонтный участок, компрессорная.

Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства».

В дебет счета 23 в течении месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», счетов 02, 21, 23, 43, 50, 60, 69 и др.).

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения (1 кВт/ч электроэнергии, 1Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок или 1 час работы автомобиля, 1 т приведенного грузооборота и др.).

Учет затрат общепроизводственного характера ведется на счете 25 «Общепроизводственные затраты» по накопительным статьям затрат:

- расходы по содержанию  и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных  рабочих, отчисление на социальные  нужды с их заработной платы, стоимость энергии, смазочных, и т.д.);

- износ основных средств  производственного назначения, затраты  на ремонт основных средств, расходы  по управлению (оплата труда производственного  персонала, занятого обслуживанием  производства, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы);

- хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание  помещений, арендная плата за  производственные основные средства);

- непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи  и порчи материальных ценностей в цехе) и другие.

Вся накопленная сумма затрат по счету 25 ежемесячно распределяется на виды продукции счета 20 пропорционально заработной плате рабочих основного производства.

Учет затрат общехозяйственного характера ведется на счете 26 «Общехозяйственные затраты» по накопительным статьям затрат:

- содержание общехозяйственного  персонала (заработная плата, начисления, командировочные расходы);

- канцелярские, почтово-телеграфические  расходы;

- содержание пожарной  и сторожевой охраны;

- содержание легкового  транспорта;

- содержание помещений  и территории общехозяйственного  назначения;

- расходы на подготовку  кадров;

- расходы по рационализаторству и изобретательству;

- расходы по охране  труда и технике безопасности;

- представительские расходы;

- консультационные, аудиторские  расходы;

- налоги, отчисления, взносы.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается на счет 90 «Продажи» пропорционально выручке отгруженной продукции, согласно учетной политики предприятия.

Учет потерь от брака в производстве ведется на счете 28 «Брак в производстве».

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.

По характеру дефектов различается брак неисправимый, исправление которого технически не возможно или экономически целесообразно, и исправимый, дефекты которого можно исправить и затем использовать изделие по прямому назначению.

По месту выявления различают брак внешний, определяемый у потребителя в процессе эксплуатации изделия, и внутренний, который выявляется до отгрузки продукции покупателю.

Каждый случай брака оформляется атом о браке, в котором указывается: наименование изделия, характер брака, операция на которой возник брак, причина и виновник, количество забракованных деталей или изделий и затраты, связанные с браком.

Затраты внутреннего окончательного брака определяются по фактической цеховой себестоимости, т.е. по номенклатуре статей производственной себестоимости без общехозяйственных расходов. Затраты внешнего окончательного  брака  определяются  по фактической производственной себестоимости забракованной продукции и расходам на транспортировку ее покупателю  и от покупателя, замену на доброкачественную продукцию. В случае выявления окончательного брака у покупателей все  записи в учете по выпуску, отгрузке и реализации этой продукции сторнируются.

На основании данных о затратах на производство продукции составляются калькуляции фактической себестоимости продукции, данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Затраты отчетного месяца на производство по всем видам продукции представлены в таблице 1. 

 

 

 

Таблица 1 – Затраты на производство продукции ООО «Завод промышленной арматуры» за октябрь 2004 г., руб.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
А	1	2	3
Стоимость материалов израсходованных на производство согласно требованиям	2001	1001	203107,52
Стоимость покупных изделий израсходованных  на производство продукции	2001	1002	2101876,64
Списаны общепроизводственные расходы	2001	2501	1134097,83
Начисленная заработная плата основным производственным рабочим	2001	7000	89354,01
Произведены отчисления ЕСН с заработной платы	2001	69/1,69/2, 69/3,69/4	33150,33
ИТОГО			3561586,33

 

Формирование фактической себестоимости готовой продукции определяется по каждому виду выпускаемой продукции в калькуляции. В результате фактическая себестоимость готовой продукции равна: общая сумма произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода минус стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

Формирование фактической себестоимости отдельных видов продукции представлены в таблице 2.

По окончании отчетного периода фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 «Основное производство» на счета учета готовой продукции и на счета учета материалов, если данная продукция используется на предприятии. Списание готовой продукции производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду выпускаемой продукции как частное деление общей себестоимости вида продукции на ее количество, складывающаяся из себестоимости  и количества незавершенного производства по остатку на начало месяца поступлению в течении месяца. Сальдо на счете 20 «Основное производство» характеризует величину затрат на незавершенное производство. В данном случае сальдо по счету 20 «Основное производство» не имеется.

 

Таблица 2. – Формирование фактической себестоимости отдельных видов продукции ООО «Завод промышленной арматуры» за октябрь 2004 г., руб.      

Показатели	Задвижка 30ч6бр Ду-300 мм	Клапан рег. 25ч37/38нж Ду-100 мм	Клапан обр. 19ч21бр Ду-200 мм
Сырье и материалы (10/1,10/3)	12113,16	5514,86	1771,76
Покупные материалы (10/2)	261519,95	23996,85	131237,58
Основная зарплата (70)	4038,95	2962,96	5033,81
Отчисление ЕСН	1498,45	1099,26	1867,55
Цеховые расходы        (25)	51263,11	37606,45	63890,06
Производственная себестоимость	330433,62	71180,38	203800,76
Общезаводские расходы (26)	13323,05	27334,17	5694,51
Полная производственная себестоимость	343756,67	98514,55	209495,27
Количество выпущенной продукции	80	21	302
Себестоимость на ед. продукции	4296,96	4691,17	693,69

 

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. Готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» [13, С.18]. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается. Принятую к бухгалтерскому учету готовую продукцию, изготовленную для продажи, учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Синтетический учет выпуска готовой продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования.

На ООО «Завод промышленной арматуры» учет выпуска продукции из производства осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Оприходование готовой продукции на склад фактической себестоимости оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» – на сумму 3561586,33 рублей.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по каждому виду продукции. В оборотной ведомости по счету 43 «Готовая продукция» (приложение Б). Где указывается остаток готовой продукции по фактической себестоимости на начало месяца, поступление готовой продукции, выбытие, и остаток на конец месяца. Оборотная  ведомость  составлена  таким  образом, что наглядно видно номер документа отгрузки, дата, покупатель и количество и фактическая себестоимость отгруженной продукции.

Отгруженная или сданная на месте (заказчиком) продукция, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажа» в порядке ее реализации в той оценке, в которой она учитывается на счете 43 «Готовая продукция», по средней фактической себестоимости. Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется по каждому виду продукции как частное деление общей себестоимости вида на их количества, соответственно складывающейся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по посту плению готовой продукции в течение месяца.

2.2 Учет поступления  готовой продукции на склад  и ее инвентаризация

 

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Прошедшие установленный контроль на соответствие технологии изготовления и сданные на склад изделия, считаются готовыми и годными к реализации.