Прибыль, ее формирование и использование в современных условиях

Создание и распределение  прибыли организации определяется двумя ее важнейшими функциями: как  измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и как средства стимулирования. При этом в рыночных условиях прибыль является источником накопления и расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником стимулирования, целью и источником бюджета организации.

Анализ функций прибыли и их влияние на хозяйственную деятельности организации детально рассмотрен в работах российского финансиста В.Е. Леонтьева. В соответствии с проведенным им анализом, недостаточно полное использование функций прибыли в наших условиях привело «… к тому, что законодательные акты Российской Федерации направлены на регламентации одних сторон хозяйственной деятельности предприятий, а результат от их исполнения имеет совершенно другой характер и приводит к грубым противоречиям». [15]

Роль прибыли в хозяйственной деятельности организаций предопределяется ее функциональным назначением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких, как начисление доходов участникам организации, различные резервы и т.д.

Процесс распределения прибыли можно разделить на две основные части: во-первых, распределение между государством и коммерческими организациями, и, во-вторых, распределение остающейся в распоряжении организации части прибыли только между собственниками, между собственниками и трудовым коллективом.

Распределение прибыли  между государством и коммерческими  организациями осуществляется через систему государственного регулирования, где определяется критерии и условия работы всех субъектов отношений. Такое распределение, как правило, всегда сопровождается прямым изъятием части прибыли в виде налогов и сборов в бюджет государства.

В свою очередь распределение  прибыли, остающейся в распоряжении организаций, зависит от конкретной социально-политической обстановки и регулируется государством. Такое регулирование может осуществляться в жесткой или мягкой (косвенной) форме, а может вообще не регулироваться в зависимости от сферы деятельности, организационных форм и форм собственности организаций.

 Методы распределения прибыли могут быть административные и экономические, а также сочетаться между собой. При помощи распределения прибыли государство в конкретных социально-политических условиях применяет специфические методы, свои способы и приемы.

Так, например, в 80-х годах  полученную прибыль распределяли в плановом порядке по трем основным направлениями. В первую очередь, на основании баланса доходов и расходов организации вносили в бюджет государства установленные платежи. После внесения установленных платежей прибыль направлялась на удовлетворение потребностей организации, в том числе на создание фондов экономического стимулирования и на покрытие убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства в пределах жестких нормативов.

Третьим направлением распределения  прибыли считалось перечисление части прибыли по соответствующим нормативам вышестоящему органу. После этого исчислялся свободный остаток прибыли в виде разницы между общей суммой прибыли и вышеперечисленными платежами и отчислениями, который направлялся в доходы бюджета.

Такая системы распределения прибыли носила чрезвычайно жесткий характер, и безусловно, лишала организации многих стимулов в хозяйственной деятельности. Это наглядно иллюстрирует третье направления рассмотренной системы распределения прибыли.

В настоящее время  распределение прибыли осуществляется по четырем основным направлениям. В первую очередь организации отчисляют прибыль (доход) на платежи налогов и сборов в бюджет. При этом следует принимать во внимание, что с точки зрения организации и ее собственников, такие платеди являются по существу одни из видов расходов. Вторым направлением можно считать обязательные отчисления в соответствии с законодательством в резервный или другие аналогичные по назначению фонды. Разница между прибылью и вышеперечисленными платежами в бюджет и резервами представляет собой прибыль, оставшуюся в распоряжении организации. Ее распределение на выплату доходов частникам организации является третьим направлением. В качестве четвертого направления можно считать направление прибыли в качестве финансового обеспечения роста объемов финансово-хозяйственной деятельности.

Такая система распределения  прибыли носит либеральный характер и в теоретическом аспекте  является стимулирующей для хозяйственной  деятельности организации. Тем не мене считать такую систему распределения прибыли, решившей все стоящее перед государством и предпринимательскими структурами, проблемы было бы преждевременно.

В связи с этим распределение  прибыли должны разумно сочетаться два разных подхода [19]: использование прибыли с точки зрения государства и использование прибыли с точки зрения коммерческих организаций.

Распределение прибыли  через систему государственного регулирования должно контролировать правильность и полноту информации, влияющей на величину платежей в бюджет за счет прибыли, с сочетанием стимулирующего воздействия самого регулирования на деятельность организаций. Эта задача, как правило, решается при помощи законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность коммерческих организаций.

При этом распределение прибыли внутри коммерческих структур осуществляется в зависимости от множества факторов. Прежде всего, оно зависит от планов самой коммерческой организации по соответствующим направлениям: развитие производства, стимулирование персонала, личное потреблением собственников организации и т.д.

Контроль распределение  прибыли на практике осуществляется посредством предоставления соответствующей отчетности.

1.2. Классификация  прибыли организации

 

В целях обеспечения  эффективного и целенаправленного  управления прибылью предприятия необходимо в первую очередь систематизировать ее терминологию. Наиболее обширная классификация представлена в работе И.А. Бланка [4]. В числе основных классификационных признаков предлагается выделить следующие:

1. Характер отражения  в учете;

2. Характер деятельности  предприятия;

3. Основные виды хозяйственных  операций предприятия;

4. Основные виды деятельности  предприятия;

5. Состав формирующих  элементов;

6. Характер налогообложения;

7. Характер инфляционной  «очистки»;

8. Достаточность уровня формирования;

9. Рассматриваемый период;

10. Характер использования;

11. Степень использования;

12. Значение итогового  результата хозяйствования.

Классификация видов  прибыли предприятия в разрезе  предлагаемых классификационных признаков приведена в табл.1.

 

 

 

 

Таблица 2.

Классификация прибыли  предприятия

Признаки классификации   прибыли	Виды прибыли по соответствующим  признакам   классификации
1. Характер отражения в учете	- бухгалтерская прибыль; - экономическая прибыль.
2. Характер деятельности предприятия	- прибыль от обычной деятельности; - прибыль от чрезвычайных событий.
3. Основные виды хозяйственных операций предприятия	- прибыль от реализации продукции; - прибыль от внереализационных  операций.
4. Основные виды деятельности предприятия	- прибыль от операционной деятельности; - прибыль от инвестиционной  деятельности; - прибыль от финансовой деятельности.
5. Состав формирующих элементов	- маржинальная прибыль; - валовая прибыль; - чистая прибыль.
6. Характер налогообложения	- налогооблагаемая прибыль; - прибыль не подлежащая налогообложения.
7. Характер инфляционной очистки	- прибыль номинальная; - прибыль реальная.
8. Достаточность уровня формирования	- низкая прибыль; - нормальная прибыль; - высокая прибыль.
9. Рассматриваемый период формирования	-прибыль предшествующего периода; - прибыль отчетного периода; - прибыль планового периода.
10. Характер использования	- капитализируемая прибыль; - потребленная прибыль.
11. Степень использования	- нераспределенная прибыль; - распределенная прибыль.
12. Значение итогового результата хозяйствования	- положительная прибыль (прибыль  в обычном ее понимании); - отрицательная прибыль (убыток).

 

Рассмотрим более подробно отдельные виды прибыли предприятия  в соответствии с приведенной ее классификацией по основным признакам.

1. По характеру отражения  в учете выделяют бухгалтерскую  и экономическую прибыль предприятия.

Бухгалтерская прибыль  представляет собой разность между  суммой доходов предприятия и внешним его текущими затратами (издержками), отражаемыми бухгалтерским учетом.

Экономическая прибыль  представляет собой разность между  суммой доходов предприятия, с одной стороны, и суммой как внешних, так и внутренних его текущих затрат (издержек), с другой. При этом внутренние текущие затраты предприятия, не отражаемые бухгалтерским учетом, оцениваются по альтернативной их стоимости. Экономическая прибыль предприятия всегда меньше бухгалтерской на величину внутренних текущих затрат (издержек).

2. По характеру деятельности  предприятия разделяют прибыль от обычной деятельности и прибыль от чрезвычайных событий.

Прибыль от обычной деятельности характеризует финансовый результат  от всех традиционных для данного  предприятия видов деятельности и хозяйственных операций, формируемый на регулярной основе.

Прибыль от чрезвычайных событий характеризует необычный  или очень редкий для данного  предприятия источник ее формирования.

3. По основным видам  хозяйственных операций предприятия  выделяют прибыль от реализации  продукции и прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг – является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль по основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

Прибыль от внереализационных  операций формально характеризуется  термином «доходы от внереализационных  операций», однако по своему сущностному содержанию относится к категории прибыли, так как отражается в отчетности в виде сальдо между полученными доходами и понесенными расходами по этим операциям. К составу доходов, формирующих эту прибыль, относятся доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных предприятия с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях); доходы от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов); доходы по депозитным вкладам предприятия в банках; полученные штрафы, пени и неустойки и некоторые другие.

4. По основным видам  деятельности предприятия выделяют  прибыль, полученную от операционной, инвестиционной и финансовой его деятельности.

Прибыль от операционной деятельности представляет собой совокупный объем прибыли от реализации продукции и прибыль от других операций, не относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Прибыль от инвестиционной деятельности характеризует итоговый финансовый результат от операций по приобретению (сооружению, изготовлению) и продаже амортизируемого имущества – основных фондов, нематериальных активов и других необоротных активов, а также краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств.

Прибыль от финансовой деятельности характеризует финансовый результат операций, которые приводят к изменению размера и состава собственного капитала и ссуд предприятия (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссии облигаций и других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, погашение обязательств по основному долгу и т.п.).

5. По составу элементов,  формирующих прибыль различают маржинальную, валовую (балансовую) и чистую прибыль предприятия. Под этим термином понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Так, маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности) валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат. Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных (балансовая прибыль соответственно представляет собой разницу между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат). Чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валовой) прибыли, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.

6. По характеру налогообложения  прибыли выделяют налогооблагаемую  и не облагаемую налогом ее  части. Такое деление прибыли  играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиции конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

7. По характеру инфляционной очистки прибыли выделяют номинальный и реальный ее вида. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.