- реальные инвестиции
– это вложения в основной
капитал предприятия и на прирост
материально-производственных запасов;
- финансовые инвестиции
– это активы, используемые субъектом
в целях получения дохода, прироста
инвестированного капитала или
получения прочей выгоды.
Относительно получаемого дохода
ценные бумаги подразделяют на:
Долговая ценная бумага – воплощает
в себе обязательство эмитента
выплатить проценты и погасить
основную сумму задолженности.
К ним относятся все виды
облигаций.
Инвестиционные (долевые) ценные
бумаги - дают право владельцу
на часть активов эмитента, к
ним относятся все виды акций.
Акция – ценная бумага, свидетельствующая
о внесении определенной суммы
в капитал АО, дающая право
ее владельцу на получении
части дохода в виде дивидендов.
Облигация – ценная бумага, подтверждающая
обязательство возместить ее
держателю номинальную стоимость
с уплатой фиксированного процента.
При проверке фактического наличия
ценных бумаг; устанавливается
реальная стоимость учтенных
на балансе ценных бумаг; сохранность
ценных бумаг; своевременность
и полнота получения доходов
по ценным бумагам.
Инвентаризация ценных бумаг,
сданных на хранение в банк
или депозитарий, заключается
в сверке остатков сумм, числящихся
на соответствующих счетах бухгалтерского
учета предприятия, с данными
банка или депозитария.
Результаты инвентаризации финансовых
инвестиций находят отражение
в «Инвентаризационной описи
ценностей и бланков документов
строгой отчетности».
В финансовой отчетности хозяйствующего
субъекта необходимо раскрывать
учетную политику в определении:
балансовой стоимости финансовых
инвестиций, дохода от переоценки
после выбытия переоцененных
долгосрочных финансовых инвестиций.
Целью
аудита инвестиций является установление
соответствия применяемой методики
учета и налогообложения операций
по учету инвестиций. Для достижений
целей необходимо решить, следующее:
1) правильность отнесения
активов хозяйствующего субъекта
к инвестициям;
2) разграничение в
учете инвестиций по соответствующим
признакам их классификации;
3) проверка правильности
учета операций, связанных с инвестициями;
4) проверка соблюдения
налогового законодательства по операциям,
связанным с инвестициями.
Аудитор
проверяет наличия договоров
о полной материальной ответственности
с лицами, ответственными за сохранность
ценных бумаг. Проверка наличия
реестра держателей учета ценных
бумаг.
Проверка правильности отражения
в балансе инвестиций осуществляется
в следующей последовательности:
баланс – Главная книга –
журнал-ордер 12 – первичные документы.
Затраты на инвестиции должны
быть документально подтверждены,
отражены в синтетическом и
аналитическом учете.
3.6. Учет и аудит
товарно-материальных запасов.
Счет 1310 предназначен для «Товарно
– материальных запасов» (ТМЗ). В
процессе производства, наряду со
средствами труда, участвуют предметы
труда, которые выступают в
качестве производственных запасов.
В отличие от средств труда,
предметы труда участвуют в
процессе производства только
один раз, и их стоимость
полностью включается в себестоимость
производимой продукции, составляя
ее основу.В общем понимании
ТМЗ – это активы в виде:
запасов сырья, материалов, покупных
полуфабрикатов, топлива, тары и
т д.; незавершенного производства;
готовой продукции; товаров предназначенных
для продажи.
По функциональной роли и назначению
в процессе производства все
запасы подразделяются на:
Основные- это материалы,
вещественно входящие в изготовляемую
продукцию, образуя ее материальную
основу;
Вспомогательные - эти материалы
входят с состав вырабатываемой
продукции, но, в отличии от
основных, они не создают вещественной
основы их применяют в качестве
компонентов к основным материалам
для придания продукции необходимых
качеств. Учет всех видов материальных
запасов ведется на основных
активных инвентарных счетах.
Основными документами для оприходования
ТМЗ является: счет-фактура; товарно-транспортная
накладная; накладная и документы,
выписанные материально-ответственным
лицом принявший товар, а именно:
приходной ордер, акт о приемки
материалов; акт о недостачах
и потерях материальных ценностей
в процессе заготовления, хранения
в производстве; акт о порче,
бое, ломе материалов. Расход материалов
оформляется лемитно-заборными картами,
актами-требованиями на замену.
Учет материальных запасов на
складах может осуществляться
материально ответственным лицом.
Поступившие от материально ответственного
лица склада документы передают
на таксировку, предварительно скомплектовав
их в пачки. Указывают остаток
на начало месяца из ведомости за прошлый
месяц, приходные и расходные материалов
из реестров приемки-передачи документов.
Хранится в бухгалтерии, в конце месяца
передается на склад. В конце сверяют остатки
в накопительной ведомости с Книгой остатков
материалов.
При
инвентаризации создается комиссия.
После этого у заведующего
склада берется расписка о
то, что им сданы в бухгалтерию
все документы на приход и
расход материальных ценностей.
После проверки наличия запасов
вход в помещение пломбируют.
Инвентаризационная комиссия составляет
«Инвентаризационную опись ТМЦ».
Опись применяется для отражения
данных фактического наличия
ТМЦ.
При
аудите предусматривается обследование
складов и мест хранения ТМЦ
в целях выяснения их пригодности
для использования и т.д. Одновременно
проверяется система отпуска
материалов в производство, правильность
определения их количества и
т.д. Неотъемлемой частью контроля
сохранности ТМЦ является проверка
складского учета.
Анализ позволяет определить
основные способы искажения учетных
данных в целях хищения сырья
и материалов в условиях обработки
их на ЭВМ. Для выявления
ошибок, допущенных при перенесении
данных на машинные носители,
проверяют первичные документы.
3.7. Учет и аудит
денежных средств.
Для хранения денежных средств
и для расчетов между юридическими
лицами учреждения банков РК
открывают банковские счета. На
территории РК применяются следующие
способы осуществления платежей
и переводов денег: передача
наличных денег; предъявление
платежных поручений; выдача чеков;
выдача векселей или их передача
по индоссаменту; использование
платежных карточек; предъявление
инкассовых распоряжений; иные способы,
установленные законодательством.
Формы расчетов между плательщиком
и получателем средств определяются
договором или соглашением.
Платежное поручение представляет
собой поручения отправителя
денег обслуживающему банку-получателю
о переводе его денег в пользу
бенефициара (лицо, указанное в
поручении) в сумме, указанной
в поручении.
Поручение используются при расчетах
за ТМЦ, выполненные работы
и услуги. Платежные поручения
банком-получателем принимаются
в течение 10 календарных дней
с указанной в нем даты выписки.
Выдача чека представляет собой
способ осуществления платежа,
при котором платеж производится
путем выдачи чекодателем одноименного
платежного документа чекодержателю.
Платежная карточка – это средство
доступа к деньгам через электронные
терминалы иные устройства, которые
содержат информацию.
Платежное требование-поручение
представляет собой требование
бенефициара к отправителю денег
об оплате за поставленные
товары.
В акте инвентаризации наличие
денежных средств сверяется с
данными учета на день инвентаризации
и определяется результат.
Для хранения, приема и выдачи
денежных средств каждый хозяйствующий
субъект имеет кассу. Прием
денег в кассу осуществляется
по приходным, выдача денег
по расходным. Учет кассовых
операций кассир ведет в Кассовой
книге, которая должна быть
пронумерована, прошнурована и
опечатана сургучной печатью.
Аккредитив – это поручение
одному или нескольким банкам
производить по распоряжению
и за счет клиента платежи
бенефициару в пределах обеспеченной
суммы на условиях, указанных
в аккредитиве.
Инвентаризация денежных средств
в пути производится путем
сверки численности на этом
счете сумм: при сдаче выручки
с данными квитанции учреждения
банка, отделения связи, копий
сопроводительных ведомостей на
сдачу выручки инкассаторам банка
и т.п.
Инвентаризация денежных средств,
находящихся в банках на расчетном,
валютном и специальных счетах,
производится путем сверки остатков
сумм, числящихся на соответствующих
счетах.
Аудитору необходимо проверить:
1) правильность и
законность применения аккредитивной
формы расчетов, которая применяется
в случае, если эта форма расчетов
установлена договором. Каждый
аккредитив предназначен только
для одного поставщика.
2) наличие депозитных
сертификатов, приобретенных у банка.
3) правильность составления
бухгалтерских проводок, а также
соответствие записей в выписках
банка по операциям, учитываемым
на счетах подгруппы 1070 «Денежные
средства на специальных счетах»
записям в журнале-ордере 3 и в
Главной книге.
Аудитору следует изучить
информацию о движении средств в
национальной и иностранной валютах
в пути, т.е. денежных сумм, внесенных
в кассу банков, сберегательные кассы
для зачисления на текущий счет или
иной счет предприятия, но еще не зачисленный
по назначению.
3.8. Учет и аудит дебиторской
задолженности.
Дебиторская задолженность
признается только тогда, когда признается
связанный с ней доход и оценивается по
стоимости за минусом предоставленных
скидок с продаж, цены и с учетом возврата
проданных товаров. Сроком погашения дебиторской
задолженности принято считать период
от 30-90 дней.
Факторинг представляет собой
уступку денежного требования
одной стороной, являющейся финансовым
агентом, которая передает или
образуется передать деньги в
распоряжение другой стороне.
Форфейтинг – специфичная форма
факторинга, состоящая в покупке
у продавца продукции товарных
векселей, акцептованных покупателем
продукции.
Командировкой считается поездка
работника предприятия в другую
местность для выполнения служебных
заданий на определенный срок.
Сомнительным долгом признается
дебиторская задолженность субъекта,
которая не погашена в установленный
срок в соответствии с договором
о сроках оплаты. Согласно СБУ
5 расходы, связанные с сомнительной
задолженностью, отражают путем
формирования резерва по сомнительным
долгам, который создается в конце
года на основании данных инвентаризации
дебиторской задолженности.
В процессе хозяйственной деятельности
возникают расходы, которые подлежат
включению в издержки производства
последующих отчетных периодов.
К расходам будущих периодов
относятся: 341 «страховой полюс»- документ,
выдаваемый страховщиком страхователю
и удостоверяющий факт заключения
договора страхования; 342 «Арендная
плата»; 343 «Прочие». Аналитический
учет расходов будущих периодов
ведется в Ведомости учета.
Проверяя расчеты с дебиторами,
аудитор должен выяснить, правильно
ли отражена дебиторская задолженность
в балансе.
Проверку
состояния дебиторской задолженности
следует начать с анализа материалов
инвентаризации расчетов с дебиторами.
Аудитор и члены инвентаризационной
комиссии устанавливают причины
и виновников образования дебиторской
задолженности, давность ее возникновения;
не пропущены ли сроки исковой
давности. В действующем налоговом
законодательстве отмечается, что
сомнительные долги – это «долги,
возникающие в результате реализации
продукции и не погашенные
в течение двух лет с момента
начисления дохода».