2. Производственный
учет – используются счета
Типового плана, предназначенные
для обобщения информации о
расходах, связанных с выполнением
заказов по договорам, заключенным
Организацией. Данные этого учета
относятся к коммерческой тайне
и предназначены для ограниченного
круга управленческого состава
и используются для планирования
цен, доходов, расходов, оценки
финансового состояния и прогноза
текущей и перспективной деятельности.
3. Управленческий
учет – это сводная информация,
составляемая по заданию руководства
по данным финансового, статистического
и налогового учета, необходима
для анализа текущих и перспективных
ситуаций, а также принятия эффективных
управленческих решений и устанавливается
в произвольных формах.
4. Налоговый учет
– формируется на базе конечных
результатов
5. Бухгалтерского
учета в соответствии с налоговым законодательством
и не предусматривает альтернативных
методов учета. Фиксируются данные учета
в нестандартных таблицах, ведомостях,
расчетах на протяжении отчетного периода.
6. Статистический
учет – базируется на данных
финансового учета, устанавливается
органами Национального статистического
агентства. Текущей деятельностью
руководит Председатель Правления.
Задачей бухгалтерской службы
является обеспечение формирования
полной и достоверной информации
о хозяйственных процессах и
финансовых результатах деятельности
субъекта, необходимой для оперативного
руководства и управления, а также
для ее использования инвесторами,
поставщиками, покупателями, кредиторами,
государственными органами и
иными заинтересованными лицами;
контроль за наличием и движением
имущества, и использованием материальных,
трудовых, финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, нормативами
и сметами, а также обеспечение своевременных
расчетов с кредиторами и бюджетом.
При организации учетной работы
следует руководствоваться действующим
стандартом бухгалтерского учета
24 Республики Казахстан «Организация
бухгалтерской службы». Бухгалтерский
учет осуществляется бухгалтерией
Общества. Должностные обязанности
работников бухгалтерской службы
регламентируются должностными
инструкциями. Бухгалтерский учет
организован на основе журнально-ордерной
формы. При этом применяется
автоматизированный способ записи
учетной информации и первичных
документов в момент совершения
хозяйственных операций. Бухгалтерские
записи в соответствии со статьей
6-1 Закона Республики Казахстан
«О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» производятся на
основании первичных документов,
фиксирующих факт совершения
хозяйственной операции. Порядок создания,
принятия и отражения в бухгалтерском
учете первичных документов регламентируется
КСБУ 24 «Организация бухгалтерской службы».
Совокупность взаимосвязанных документов
составляет систему документации. Формы,
разработанные на предприятии должны
содержать все обязательные реквизиты:
наименование документа, дату составления,
суть хозяйственной операции, измерители
этой операции в количественно-денежном
выражении, подписи должностных лиц, ответственных
за совершение хозяйственной операции.
Электронный образ первичного документа
имеет силу первичного документа, оформленного
на бумажном носителе. Первичные документы
должны быть составлены в момент совершения
операции или непосредственно по ее окончании.
Внесение исправлений в кассовые и банковские
документы не допускается, в остальные
исправления вносятся лишь по согласованию
с участниками хозяйственных операций
с подтверждением исправления подписями
этих же лиц и указанием даты исправления.
Руководитель определяет лиц, имеющих
право подписи бухгалтерских документов;
устанавливает надлежащие меры предосторожности
и контроля, касающиеся права использования
и доступа к электронным подписям (указать
кто конкретно пользуется правом первой
и второй подписей). Документы бухгалтерии
являются частью документального фонда
в целом и включены в общий документооборот.
Под документооборотом понимается движение
документов на предприятии с момента их
создания или получения до завершения
исполнения или отправки. В соответствии
с установленными архивными правилами
документы должны храниться еще год после
окончания отчетного периода, затем должны
быть подготовлены для длительного хранения
и сдачи в архив. Срок хранения и уничтожения
учетно-бухгалтерской документации производиться
в соответствии с постановлением Кабинета
Министров Республики Казахстан от 30 июня
1992 года «Об утверждении Основных правил
документирования и управления документацией
в объединениях (предприятиях), учреждениях
и организациях всех организационно-правовых
форм Республики Казахстан».Документация
по налоговому учету на бумажных, электронных
или магнитных носителях (копии на бумажных
носителях) хранится до истечения срока
исковой давности, установленного Налоговым
Кодексом. Организацию внутреннего контроля
обеспечивает руководство Общества. Для
обеспечения соблюдения Законодательства
Республики Казахстан о бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, Учетной
политики, эффективного проведения операций,
включая меры по сохранности активов,
предотвращению и выявлению случаев хищения
и ошибок при ведении бухгалтерского учета,
и составления финансовой отчетности,
Общество может привлекать независимых
аудиторов или аудиторские организации.
3.3. Учет и аудит
собственного капитала хозяйствующего
субъекта.
Учет собственного капитала ведется
согласно МСФО и гражданскому
законодательству РК. Под капиталом
понимается доля в активах
организации, остающаяся после
вычетах всех ее обязательств.
Уставный капитал представляет
собой сумму средств, которыми
наделяют вновь созданное предприятие
для обеспечения начала деятельности.
Остаток по счетам подраздела 50 «Уставный
капитал» должен соответствовать размеру
уставного капитала, зафиксированному
в учредительных документах учреждении,
если оно полностью сформировало свой
уставный капитал. Резервный капитал –
часть собственных средств АО и др. хозяйствующих
субъектов, образуемая за счет отчислений
от чистого дохода. Резервный капитал
(не менее 15 %) используют для покрытия
потерь субъекта за отчетный период или
предыдущий год, выплат дивидендов в случаях,
когда текущего дохода оказывается для
этого недостаточно. Порядок образования
и использования резервного капитала
определяется учредительными документами
и действующим законодательством. В бухгалтерском
балансе резервный капитал отражается
в пассиве; вместе с уставным капиталом
и другими средствами является собственным
капиталом предприятия. Учет резервного
капитала ведут на пассивных счетах подраздела
55 «Резервный капитал», в который входят
следующие счета: 551 «Резервный капитал,
установленный законодательством» и 552
«Прочий резервный капитал». Резервный
капитал общества формируется путем ежегодных
отчислений из чистого дохода общества,
размер которых устанавливает общее собрание
акционеров.
Учет нераспределенного дохода (непокрытого
убытка) отчетного года ведут
на счете 561, который предназначен
для обобщения информации о
наличии и движении сумм нераспределенного
дохода или непокрытого убытка,
возникшего в отчетном году.
Учет итогового дохода (убытка) или
убытка за отчетный период
применяют счет 571 «Итоговый доход
(убыток)», предназначен для определения
итоговой суммы дохода путем
составления дебетового и кредитового
оборотов.
На первом этапе аудита необходимо
проверить соответствия показателей
баланса, данным учредительных
документов и счетов 5010 и 5020 Главной
книги, а также журнала-ордера
№13.
Следующим этапом аудита капитала
является проверка правильности
его формирования, т.е где зарегистрировано
предприятие и доля их в
уставном капитале. Аудитору по
данным актов приемки-передачи
ОС и НМА, актов о приемки
ТМЗ, накладных платежных поручений,
приходных кассовых ордеров и
др. первичных документов необходимо
проверить полноту и своевременность
оприходования взносов учредителей.
Важной
процедурой аудита уставного
капитала является проверка изменения
уставного капитала и своевременности
внесения его в учредительные
документы. Аудитор должен составить
таблицу с указанием учредителей,
акционеров, объявленного взноса
в уставный капитал. Для повышения
качества проверки уставного
капитала аудитор проводит инвентаризацию
имущества. При проверке уставного
капитала аудитор в первую
очередь устанавливает: соответствие
размера уставного капитала требования
нормативно-правовых актов; возможные
изменения размеров; правильность
отражения операций и т.д. Завершающим
этапом аудита является обобщение
выявленных отклонений в учете
уставного капитала по сравнению
с действующим законодательством,
разработка и обоснование предложений
по их устранению.
3.4. Учет и аудит
основных средств и нематериальных
активов.
Основные средства (ОС) – это материальные
активы, действующие в течение
длительного времени (более одного
года), как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной
(социальной) сфере. К ним относятся:
недвижимость (земельные участки,
здания, сооружения и др. объекты),
транспортные средства, оборудование,
производственный и хозяйственный
инвентарь и пр. основные средства.
Учет основных средств предприятия
организуется в соответствии
с СБУ 6.
Учет основных средств
подразделяется:
1. Первоначальная
стоимость – стоимость фактически
произведенных затрат по возведению
или приобретению ОС, включая
уплаченные невозмещаемые налоги
и сборы, а также по доставке.
2. Текущая
стоимость – стоимость ОС по действующим
рыночным ценам на определенную дату.
3. Балансовая
стоимость – первоначальная или текущая
стоимость основные средства за вычетом
суммы накопленной амортизации, по которой
актив отражается в учете и финансовой
отчетности.
4. стоимость
реализации – стоимость, по которой возможен
обмен основных средств между хорошо осведомленными
и готовыми к проведению сделки независимыми
сторонами.
5. ликвидационная
стоимость – стоимость запасных частей,
лома, отходов и др. ценных материалов,
возникающих при ликвидации ОС в конце
срока полезной службы за вычетом ожидаемых
затрат по выбытию.
6. Амортизируемая стоимость – разность
между первоначальной и прогнозируемой
ликвидационной стоимостью, которая систематически
распределяется в виде амортизационных
отчислений на расходы субъекта.
Поступление ОС оформляют такими
документами. Акт приемки-передачи
(перемещения) ОС применяется
для зачисления в состав ОС
отдельных объектов; для оформления
ввода их в эксплуатацию; для
передачи ОС со склада в
эксплуатацию и т.д. При оформлении
приемки ОС акт составляется
в одном экземпляре на каждый
отдельный объект. После его оформления,
с приложенной технической документацией,
передаются в бухгалтерию,
подписывается главным бухгалтером
и утверждается руководителем.
Аналитический учет ОС ведется
в бухгалтерии в Инвентарных
карточках ф. ОС 6 , которые открывают
на каждый инвентарный объект.
(Приложение 13). Основные средства, участвующие
в процессе производства, под
влиянием времени, воздействием
сил природы и в процессе
эксплуатации постепенно изнашиваются.
В соответствии с СБУ 6, износ
– это процессе потери физических
и моральных характеристик объектов
ОС.В соответствии со СБУ №24
«Организация бухгалтерской службы»
периодичность проведения инвентаризации
устанавливается хозяйствующим
субъектом самостоятельно. Данные
о фактическом наличии и техническом
состояния ОС записывается в
«Инвентаризационные описи ОС».Процедура
проверки аудита ОС: проверка
баланса по статьям ОС данным
Главной книги; правильность ведения
синтетического и аналитического
учета; контроль за наличием
и сохранностью ОС в местах
их хранения и эксплуатации; оформление
первичных документов; оценка и
переоценка ОС; оприходования ОС;
начисления и отражения в учете
износа ОС на счетах 2420 и 8040;
затраты на ремонт и правильность
их отражения на счетах; операции
по аренде; выбытия ОС. Затем аудитор
изучает правильность отражения
в учете и отчетности операций,
связанных с приобретением ОС
с учетом уплачиваемых поставщиком
(подрядчиком) НДС. По этим объектам,
согласно данным актов приемки-передачи
ОС, в журнале-ордере 12-10 проверяется
достоверность показателей, отраженных
по группе счетов 2420 «Основные
средства».Одной из важных процедур
проверок является определение
эффективности использования ОС.
В частности, исчисляются такие
показатели, как коэффициенты фондоотдачи,
фонд емкости, выбытия, износа ОС и др.
Нематериальные активы (НМА) – это не денежные
активы, не имеющие физической сущности,
предназначенные для использования в
течение длительного периода времени
(более одного года) в производстве или
реализации товаров. К НМА относятся:
1) лицензионное
соглашение - разрешения выдаваемые компетентными
государственными органами;
2) компьютерное
программное обеспечение,
3) патенты
– является полученным правом, позволяющим
его держателю использовать, производить,
продавать (срок действия 15-20 лет), авторские
права, приобретенные со стороны товарные
знаки, фирменные наименования.
При инвентаризации НМА проверяются:
фактическое наличие НМА; правильность
и своевременность отражения
их в балансе; правильность
начисления износа. При инвентаризации
НМА необходимо установить наличие
документов. В финансовой отчетности
должна раскрываться учетная
политика, принятая для учета
НМА, а также по каждому виду
НМА, используемые метод начисления,
срок полезной службы, общая балансовая
стоимость. Финансовая отчетность
должна раскрывать сумму затрат.
При проверке этих объектов
аудитор руководствуется МСФО 38,
СБУ 28, Законами РК «О собственности»,
«О товарных знаках», «Об авторском
праве» и другими нормативно-правовыми
актами.
Процедура проверки аудита
НМА: проверка соответствия показателей
баланса по НМА данным Главной
книги; проверка правильности ведения
синтетического и аналитического учета
НМА; проверка первичных документов
о наличии НМА, подтверждающих факт
собственности предприятия на данный
объект; проверка правильности оценки
поступивших НМА; отражения в
учете оприходования НМА; начисления
амортизации НМА; отражения в
учете выбытия НМА; результат
инвентаризации НМА.
Расчет амортизации НМА при
журнально-ордерной форме учета
включает в себя счет 2740 «Амортизация
и обесценение прочих НМА», в
том числе субсчета «Лицензионное
соглашение», «Программное обеспечение»,
«Патенты», «Организационные затраты».
3.5. Учет и аудит
инвестиций.
Инвестиции – это совокупность
затрат, реализуемых в форме вложений
капитала в предприятия промышленности,
строительства, сельского хозяйства
и др. отраслей экономики. Целью
инвестиционной деятельности является,
в конечном итоге, получение
предпринимательского дохода или
процента. Источником инвестиций
является вновь созданная стоимость
или, так называемая, сберегательная
часть чистого дохода. Исходя
из срока владения, финансовые
инвестиции делятся на: краткосрочные
финансовые инвестиции – со
сроком владения до 1 года; долгосрочные
финансовые инвестиции – со
сроком владения свыше 1 года.
По критерию назначения или
цели приобретения инвестиции
подразделяются на: