Оподаткування банківської діяльності в Україні

Проведені розрахунки та їх наступний аналіз показали, що за період 2007-2010 роки загальна сума сплачених банками України податків скоротилася на 60,2%, сплата податку на прибуток зменшилася на 71,4%. Важливо відмітити, що у 2007–першій половині 2008 років спостерігалися позитивні тенденції у діяльності банків України, і за результатами 2007 року їх чистий прибуток становив 8,6 млрд. грн. Незважаючи на поступове погіршення фінансової ситуації, за результатами 2008 року оподатковуваний прибуток банків склав 10,5 млрд. грн., але обсяги сплати податку скоротилася на 37,6%, внаслідок того, що 42 банки були збитковими. Таким чином, протягом останніх років частка податкових надходжень від податку на прибуток комерційних банків до Державного бюджету України не перевищувала 6–8%.⁵⁴

До основних причин зменшення  обсягів сплачуваного податку на прибуток банками можна віднести: економічну та фінансову кризу (починаючи з другої половини 2008 року по 2010 рік); ухилення банків від оподаткування внаслідок застосування схем мінімізації прибутку; диспропорції в податковій системі України.

Починаючи з 2009 р. банки  України так і не зуміли вийти  на рентабельну

діяльність, однак розмір їх збитків поступово зменшується. Головним «баластом», який стримує їх на шляху до прибуткової діяльності, виступають проблемні банки. Так, за підсумками І півріччя 2011 р. сукупні збитки українських банків склали 1 062,0 млн. грн., що майже в 10 разів менше, ніж за підсумками І півріччя 2010 р. (9 999,0 млн. грн.), та в 13,5 разів менше, ніж за підсумками І півріччя 2009 р. Доходи банків за Іпівріччя 2011 р. склали 67,74 млрд. грн. і були меншими, ніж за І півріччя 2010 р., на 33,5% (32,7 млрд. грн.), і на 8,6% (6,1 млрд. грн.), ніж за І півріччя 2009 р.⁵⁵

Розмір витрат знижувався більшими темпами, що і обумовило  скорочення збитків порівняно з аналогічним періодом 2010 та 2009 рр. За І півріччя 2011 р. сукупні витрати склали 68,69 млрд. грн., що на – 38,0% (– 42,11 млрд. грн.) менше, ніж за і півріччя 2010 р., та на -19,7% (– 16,87 млрд. грн.) менше, ніж за І півріччя 2009 р. Найбільшого зниження порівняно з підсумками І півріччя 2010 та 2009 рр. зазнали відрахування до резервів – на – 57,6% (– 20,78 млрд. грн.) та на – 52,3% (– 16,75 млрд. грн..) відповідно, що засвідчило поступове «очищення» кредитно-інвестиційних портфелів банківської системи України від проблемної заборгованості. В структурі витрат чітко проявляється тенденція до зменшення питомої ваги відрахувань до резервів, яка за результатами І півріччя 2011 р. скоротилась на 10,3 п.п. порівняно з аналогічним періодом 2010 р. і становила 22,2%.

За даними прес-служби ДПС України ситуація з податковими  надходженнями була наступною: за 2010 рік банками сплачено податків і зборів до зведеного бюджету 3 млрд 983 млн 048,3 тис. грн, у тому числі податку на прибуток – 1 млрд 124 млн 634,6 тис. грн. У порівнянні з 2009 роком загальна сплата податків і зборів банками зменшилася в 1,36 рази, в тому числі сплата податку на прибуток зменшилася в 2,7 рази; за І півріччя 2011 року банки України наростили сплату податків на 25% порівняно з аналогічним періодом 2010 року. У тому числі податку на прибуток зібрано у півтора рази більше, ніж

минулого року – 809,8 млн. грн.

Підводячи підсумки дослідження  проблеми оподаткування банківської діяльності ми дійшли висновку, що розвиток банківництва в Україні та вдосконалення системи оподаткування – це два паралельні та взаємопов’язані шляхи. Суть проблемних питань, які потребують оптимального вирішення, полягає у механізмі взаємовідносин банків і податкових органів, які регулюються чинним не зовсім досконалим і суперечливим податковим законодавством. Це ускладнює можливість банків виконувати покладені на них важливі функції щодо безперебійного забезпечення економіки необхідною кількістю фінансових ресурсів та поставлених державою не менш важливих завдань щодо розвитку сфери матеріального виробництва. Виходом із ситуації, що склалася на сьогодні, може стати активізація стимулюючої функції державного податкового регулювання банківських установ, що дасть можливість забезпечити, з одного боку, сприятливі макроекономічні умови для формування стабільної банківської системи, а з іншого — перетворити її на дієвий інструмент інвестиційного процесу і, як наслідок економічного зростання держави. Разом з тим, податкове втручання у банківську діяльність не повинно послаблювати фінансову стійкість банків, особливо малих і має сприяти протидії наростанню монополізації у банківській сфері, оскільки монополізація ринку банківських продуктів створює умови та можливості для

перекладання податкового  навантаження на клієнтів через зростання  відсоткових ставок за користування кредитами, зниження ставок на депозити, збільшення комісійних тарифів тощо.⁵⁶

Зважаючи на те, що в  правовій системі України банківське право виділене як самостійна галузь, то на перспективу, враховуючи специфіку банківської діяльності, доцільно було б і питання щодо механізму їх оподаткування виокремити із загального податкового законодавства і віднести до цієї специфічної галузі. У зв’язку з цим, можливо доцільно було б запозичити зарубіжний досвід окремих країн, де всі сфери банківської діяльності регламентуються окремим банківським кодексом, складовою якого, зокрема, є закон про оподаткування банків.

Наступним напрямом вдосконалення  системи оподаткування банків є  визначення оптимального рівня їх податкового навантаження. Побудова такої моделі дасть можливість банку оцінити ефективність заходів податкового менеджменту, а державі – виявити банки, які потребують більш ретельного податкового контролю та регулювання, а також дозволить зберегти оптимальний баланс між банками-платниками податків та державними потребами.

Заслуговує на додаткове  вивчення російський досвід боротьби із завищенням відсоткових ставок за кредитами. Зокрема, є можливим оподаткування за підвищеною ставкою доходів від кредитних операцій при перевищенні реальної ставки за кредитом певної межі. Це сприятиме й корисному для держави перерозподілу кредитних потоків із кредитування торговельно-посередницьких операцій, у тому числі придбання населенням імпортних споживчих товарів, на кредитування реального сектора.⁵⁷

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВИСНОВКИ

Актуальність питань оподатковування  банків не викликає сумніву. Ця тема логічно вписується в загальноукраїнську дискусію про проблеми удосконалювання податкової політики в Україні, формування національної податкової системи. Не випадково в спеціальній літературі останніх років простежується чітка ідея: податкова реформа в Україні без опори на банки не можлива, як і інтеграція країни у світове господарство.

Оподаткування банків являє собою  одну з найбільш цікавих тем у  контексті розвитку інтеграційних  процесів у банківському бізнесі. Актуальність питань реформування національної банківської системи, її інтеграції у світове банківське співтовариство обумовлена переходом України до принци-пово нових економічних відносин. Формування ринкових відносин і розвиток адекватних мір державного регулювання торкається не окремих сторін фінансової діяльності економічних агентів, а весь комплекс фінансово-кредитних відносин у національному господарстві. У цих умовах необхідно послідовно реформувати банківську систему країни, забезпечуючи ефективну роботу її окремих елементів.

Оподаткування є суттєвим фактором банківської діяльності, який поряд і в безпосередньому взаємозв'язку з іншими факторами здійснює як прямий, так і опосередкований вплив на діяльність банків. Залежно від суб’єкта впливу необхідно виділяти систему оподаткування власне банку, яка прямо впливає на фінансові результати, ліквідність, власні кошти, собівартість продуктів та послуг банку, та систему оподаткування інших суб’єктів господарювання та фізичних осіб — контрагентів банку, яка у свою чергу опосередковано впливає на види продуктів та послуг, що надаються банком, ресурсний потенціал, розвиток напрямків діяльності банку.

Банки в системі оподаткування  виступають в ролі платників податків, податкових агентів, а також посередників між державою та іншими платниками податків в перерахуванні податків та зборів до бюджету та державних цільових фондів. Функції, що покладаються на банки податковим законодавством формують і відповідне податкове поле, що і визначає можливості управління оподаткуванням як фактором діяльності банку.

Визначення податкового поля банку, місця оподаткування в системі факторів та його дії на банківську діяльність зумовлює необхідність розгляду і аналізу особливостей формування системи податкового менеджменту банку як засобу оптимізації як прямого, так і опосередкованого впливу податків, що і визначає напрямки подальших досліджень.

В умовах фінансової нестабільності в країні змінюються макроекономічні показники, негативний вплив яких позначатиметься ще тривалий період. У цій кризовій ситуації банки повинні вживати реальних заходів для підтримки економіки, стимулювання розвитку її окремих галузей, поліпшення режиму повернення позик, організації нормальних взаємин з клієнтами, вести грамотний економічний аналіз кредитних вкладень, що неминуче позначиться на формуванні їх бази оподаткування.

В зв’язку з цим  виникає необхідність сформувати таку систему оподаткування банків, яка стимулювала б діяльність банків у напрямі збільшення вкладень капіталу в реальний сектор економіки, допомогла б збільшити їх доходи, а, отже, і їх оподатковуваний прибуток.

Тому, необхідно звернути увагу на зарубіжний досвід оподаткування  кредитних організацій з метою  не лише розвитку цього сектору економіки  в нашій країні, але і для  збільшення податкових надходжень до бюджету від банків. А основними напрямами удосконалення оподаткування прибутку банків у контексті світового досвіду є: надання пільг по прибутку, який спрямовується у вигляді прямих інвестицій у підприємства пріоритетних галузей національної економіки, інноваційні підприємства; звільнення від оподаткування доходів по довгостроковим інвестиційним кредитам, по операціям із пайовими цінними паперами. Це сприятиме зміцненню зв’язку між фінансовим і реальним секторами національної економіки, активізації інноваційно-інвестиційних процесів в Україні, і, як наслідок, збільшенню податкових надходжень до бюджету від підприємств реального сектора економіки.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

 

1. ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ від 02.12.2010 № 2755-VI Редакція від 03.02.2013, підстава 5073-17 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.

2. Про банки і банківську діяльність : Закон України від 01 червня 2010 №2289-VI- ВР // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2001, N 5-6, ст.30 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua /laws/show/2121-14.

3. Вікіпедія [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://uk.wikipedia.org /wiki/Податкова_система_України.

4. Ковалева А. М. Специфика налогообложения банков / А. М. Ковалева, А. М. Татаринцев //Современная финансовая теория: сб. науч. ст. / под. ред. М. М. Ковалевой. – Мн.: БГУ, 2003. – С. 53–91.[Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www. economy.bsu.by/library/ Современная%20 экономическая %20теория /СЭК_Татаринцев/

5. Асоціація українських  банків [сайт]: [Електронний ресурс]. – Режим доступу до видання.: http://organizations.finance.ua. – Назва з екрану.

6. Аналітичний огляд  банківської системи України  за І півріччя 2011 року. // Національне  рейтингове агентство «Рюрик». [Електрон.ресурс] – Режим доступу: http://rurik.com.ua/documents/research/bank_system_II_kv_2011.pdf

7. НАКАЗ від 21.12.2011  № 1683 Із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 1281 від 05.12.2012 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток банку» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

8. Орлова В. О. Податкове  навантаження комерційних банків  як фактор розвитку економіки  на сучасному етапі [Електронний  ресурс] / В. О. Орлова, Г. О. Шунькіна // Тематичний збірник наукових  праць.– 2010. – Вип. 30. – Т. 1. – Режим доступу : http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum /Tiru/201 0_30_1/Orlova.pdf.

9. Сербина О. Г. Суть  та структура податкового механізму  регулювання банківської діяльності [Електронний ресурс] / О. Г. Сербина  // Науковий вісник НЛТУ України.  – 2008. – № 3. – Режим доступу :http: //www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/nvnltu/18_3/251_Serbyna_18_3.pdf.

10. Пашкурова Н.П. Оподаткування  прибутку комерційних банків: тенденції  та проблемні аспекти [Електронний  ресурс]: Міжнародна науково-практична  інтернет- конференція "Соціум. Наука. Культура" – Режим доступу: http://intkonf.org/pashkurovanp-opodatkuvannya-pributku-komertsiynih-bankiv-tendentsiyi-ta-problemni-aspekti/

11. Тимофєєва Л. Аналіз  розділу 3 Податкового кодексу  „Про податок на прибуток підприємств” від 27.02.2011 р. / Тимофєєва Л. [Електронний ресурс]. – Режим доступу до вид.: http://www.nalogovnet.com.

12. Чернякова Т.М.  Дослідження  механізму оподаткування фінансово-кредитних  установ / Т.М. Чернякова, В.В.  Неглядова // Український кредитно-банківський союз [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.kbs.org.ua/

13. Заморська Т. Податковий кодекс позначиться на проблемній заборгованості банків [Текст] / Т. Заморська [Електронний ресурс] // Корреспондент.biz. – 28.02.2011. – Режим доступу: http://novynar.com.ua /business/157133.

14.  ОльховикВ.В. // Вісник  СевНТУ: зб. наук. пр. – Вип. 109/2010. –  Севастополь, 2010. – (Серія: Економіка  і фінанси). – Режим доступу  до вид.: http://www.nbuv.gov.ua.Офіційний сайт НБУ / Режим доступу: http://www.bank.gov.ua/control/uk/index.

15. Сайт консалтингової  компанії «Deloitte». – Режим доступу: [http://www.deloitte.com/assets/Dcom-Ukraine/]

16. Офіційний веб-сайт  Державної податкової служби  України / Режим доступу: http://www.sta.gov.ua/control/uk/index

17. Веб-сайт finance.ua. (про гроші) – Режим доступу : http://news.finance.ua/ua/ ~/1/0/all/2010/03/10/ 189888

18. Бабич Л.Я. Аналіз податкової  системи і пропозиції щодо  її вдосконалення. // Економіка України.  − 2008. − №9. – С. 12-19.

19. Бечко П. К., Захарчук О. А. Основи оподаткування: навч. Посіб. [для студ.вищ. Навч. Закл.] / П. К. Бечко, О. А. Захарчук — К.: Центр учбової літератури, 2009. — 168 с.