Правовое регулирование лизинговых отношений в РФ

Следует отметить, что за рубежом, прежде всего в США и Великобритании, до недавнего времени весьма большое значение имела и такая функция лизинга, как получение значительных налоговых и амортизационных льгот. Существовавшая система налогообложения открывала ряд каналов получения льгот и для лизингополучателя, и для лизингодателя. Несмотря на то, что сегодня стоимость лизинговой сделки зависит от покупной цены оборудования, при прочих равных условиях возможность уторговывания арендных ставок у фирм тех государств, где есть налоговые скидки, значительно выше. Наличие амортизационных и налоговых льгот для лизингодателя, которыми он может "поделиться" с лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей, выгодно всем участникам лизинговых отношений. При покупке нового оборудования лизингодатель, как правило, пользуется налоговой скидкой на инвестиции.

Вышеизложенное свидетельствует о неоднозначности лизинговых операций. Эта сложность лизинговых отношений порождает множество противоречий в определении его сущности. Содержание и роль лизинга в теории и практике трактуется по-разному. Задача наиболее полного познания сущности лизинга осложнена тем, "что она глубоко скрыта за внешними формами ее проявления, в которых различные аспекты лизинга предстают на поверхности общественной жизни"4.

Так, некоторые авторы (М.В. Карп, Р.А. Шабалин, В.Н. Кашина) считают, что лизинг может рассматриваться как экономическая категория, т.е. как представленные в обобщенном абстрактном виде однородные экономические отношения, характеризующие одну из сторон общественного бытия. Однако, в отличие от обычных понятий экономического содержания, обозначающих некоторое единичное экономическое отношение, экономические категории служат выражением массовых, повторяющихся явлений. Обычно к числу экономических категорий относят такие явления, как производство, потребление, национальный доход, товар, цена, кредит, прибыль, капитал и др. Ниже мы рассмотрим сходство лизинга с кредитными отношениями, однако, по нашему мнению, было бы преувеличением приписывать лизингу качества и значение экономической категории.

По мнению многих специалистов, по своей сути лизинговые отношения близки с кредитными, потому что и те, и другие базируются на принципах срочности, платности и возвратности.5 Довольно часто лизинг определяется как форма долгосрочного кредита в виде функционирующего капитала. На сегодня лизинг сложился как специфическая форма финансирования на приобретение стандартного или уникального оборудования для различных отраслей народного хозяйства и средств транспорта.

Существует ряд оснований, указывающих на то, что содержанием любой лизинговой сделки является кредитная (или финансовая) операция. Поэтому часто лизинг рассматривается как одна из форм кредитования приобретения машин и оборудования, альтернативная традиционной банковской ссуде, то есть внебанковский кредит.6 Собственник имущества, передавая его на определенный период во временное пользование, по истечении оговоренного срока получает его обратно, а за предоставленную услугу получает комиссионное вознаграждение. Таким образом, «лизингодатель оказывает пользователю своего рода финансовую услугу: он приобретает имущество в собственность за полную стоимость и за счёт периодических взносов, в конечном счёте, возмещает эту стоимость, включая и свои комиссионные»7. Субъектами кредитных отношений здесь выступают лизингодатель в качестве заимодателя и лизингополучатель в качестве заёмщика, а объектом ссуды являются денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения.

Так как участники сделки оперируют не денежными средствами, а основным капиталом, то наблюдаются общие черты лизинга и покупки в кредит: клиент (получатель кредита) вносит в течение согласованного срока ежемесячные взносы в финансирующее учреждение, которое для обеспечения погашения кредита сохраняет за собой право собственности и финансирует объект. Заёмщик может стать собственником взятого в лизинг объекта только по истечении срока действия договора.

Е.Н. Чекмарева в своей работе отмечает, что по форме организации ссужаемой стоимости лизинг имеет сходные черты с коммерческим кредитом, хотя между ними наблюдается существенная разница, в первую очередь, в том, что касается отношений собственности. При коммерческом кредитовании, с передачей во временное пользование товаров одновременно передаётся и право собственности на объект сделки. В собственность поступает потребительская стоимость товаров, оплата которых в данный момент невозможна или отсрочена во времени8.

Согласно мнению указанного автора, при лизинге право пользования имуществом отделяется от права владения им. Право владения на передаваемое в лизинг имущество сохраняет за собой лизингодатель, в то время как право его использования переходит к лизингополучателю. За обладание этим правом пользователем и вносятся лизинговые платежи, а после окончания лизингового договора объект остаётся в собственности лизингополучателя.

Наблюдаются различия и в сроках заключения договора: так, если срок, на который выдается коммерческий кредит, сравнительно небольшой, то классический лизинг, как правило, подразумевает долгосрочную аренду. Тем не менее, это различие не является обязательным, так как нередки и среднесрочные и краткосрочные лизинговые сделки. При кредите финансирующее учреждение имеет право собственности на финансируемый объект до полного погашения долга, то есть в этот период заёмщик не имеет права перепродавать объект, а право собственности на объект переходит к заёмщику при выплате последнего взноса.

При лизинге лизингополучатель не всегда считается владельцем объекта даже после всех выплат и истечения срока действия договора. Несмотря на то, что при заключении договора лизингодатель даёт лизингополучателю право опциона, т.е. право покупки объекта за определенную цену или по остаточной стоимости, это право нельзя отождествлять с уже согласованной передачей права собственности.

Соотношение между лизингом и финансированием выглядит следующим образом: роль финансирования в лизинговой сделке настолько велика, что позволяет разделить все лизинговые операции на два принципиально разных вида – лизинг с неполной окупаемостью и лизинг с полной окупаемостью.

При лизинге с неполной окупаемостью затраты арендодателей, связанные с приобретением сдаваемого во временное пользование имущества, не окупаются полностью в течение так называемого первоначального срока. Как правило, арендодатель изначально не рассчитывает амортизировать все затраты за счет поступлений арендных платежей от одного арендатора. Для того чтобы возместить стоимость оборудования, лизинговая компания сдаёт его во временное пользование несколько раз и нескольким пользователям. Сроки пользования при модели лизинга с неполной окупаемостью не охватывают физического износа имущества, а риск порчи или утери имущества лежит в основном на арендодателе. По окончании установленного срока имущество обычно возвращается арендодателю, который затем продаёт или сдаёт это имущество другому клиенту.

Лизинг с полной окупаемостью обычно используется в тех случаях, когда арендатор предпочитает выплачивать высокие арендные ставки ради максимального снижения рисков. Предметом этого вида лизинга является оборудование с низкими темпами морального старения (производственные циклические конвейеры, станкостроительные линии и т.д.). Основными критериями разграничения этих моделей лизинга является объём услуг лизингодателя и срок использования оборудования.

К финансовому лизингу относят, как правило, операции, предусматривающие выплату в течение твёрдо установленного срока арендных отчислений, сумма которых достаточна для полного покрытия капиталовложений арендодателя и способна обеспечить ему фиксированную прибыль. Согласно другому определению финансовый лизинг – это любая арендная операция, главной целью которой является финансирование аренды оборудования (т.е. его использование арендатором) в течение большей части срока службы этого оборудования. При финансовом лизинге, как правило, обязанность по техническому обслуживанию, страхованию ложится на лизингополучателя. Финансовый лизинг, таким образом, может быть рассмотрен как переходная ступень от "нелизинговых" форм движения собственности к арендным отношениям.

Стоит отметить, что финансовый лизинг является наиболее распространенным видом лизинга. Он содержит в себе множество различных форм, получивших самостоятельное значение.

По нашему мнению, лизинг – это кредитно-финансовая операция, природа которой двойственна и противоречива. Двойственность проявляется в том, что лизинг представляет собой вложение средств на возвратной основе в основной капитал, т.е. соответствует кредитным отношениям и сохраняет сущность кредитной сделки.

Суть лизинговых отношений в реальной жизни проявляется в экономических отношениях, возникающих между поставщиком имущества, лизинговой компанией и лизингополучателем. Именно с позиций системных взаимоотношений этих участников лизинговой операции и нужно рассматривать лизинг, независимо от того, будет ли это коммерческо-практический, научно-экономический или юридический угол зрения.

Таким образом, лизинг содержит в себе как существенные свойства кредита, так и финансово-инвестиционной и арендной деятельности, неразрывно связанные и образующие новую форму современного бизнеса. Хотя лизинг имеет самые разнообразные формы выражения, он сохраняет свою суть как самостоятельный единый экономический институт.

1.2. Правовые теории лизинговых отношений.

Существуют различные оценки юридической природы договора лизинга. Различие точек зрения обусловлено сложностью новых лизинговых отношений. И, хотя количество различных теорий достаточно велико, на первой сессии LEASEUROP (международная организация, занимающаяся вопросами развития лизинга в Европе) было отмечено, что "никто не может толком определить, что же такое лизинг"9.

Все теории базируются на двух основных подходах решения данной проблемы. Некоторые теоретики исследуют лизинг посредством традиционных инструментов гражданского права: договора аренды, купли-продажи, займа и прочее. Другие же утверждают, что сложность и оригинальность лизинговых отношений даёт основание рассматривать их как особые отношения. Кроме этого, в одних случаях предметом анализа является лизинг как комплексный договор, определяющий отношения не только между лизингодателем и лизингополучателем, но и между лизингодателем и поставщиком, а также между лизингополучателем и поставщиком. В других случаях, лизинг рассматривается только как договор о передаче оборудования во временное пользование с правом последующей покупки (если такое условие включается в договор).

Сходство одного из элементов лизинга с договорами по передаче имущества в пользование привело к возникновению концепции, согласно которой договор лизинга рассматривают как договор аренды со специфическими чертами. Наличие в договоре лизинга опциона на покупку даёт возможность квалифицировать его как договор купли-продажи в рассрочку особого типа. Также существует теория, согласно которой лизинг рассматривается как договор в пользу третьего лица. В этой теории основное внимание обращено на договор купли-продажи, а не на договор лизинга. Также выдвигается теория так называемой покупки права. Таким образом, в отношении лизинга возникает множество правовых теорий, однако каждая из них подвергается серьёзной критике.

Большинство исследователей придерживаются мнения, что лизинг может быть рассмотрен как разновидность договора о передаче вещи в пользование. Например, если брать за основу российскую конструкцию аренды, то по соответствующему договору одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Отличительная черта лизинга (финансовой аренды) заключается в том, что в соответствии со ст. 665 ГК арендодатель обязуется приобрести в собственность определённое имущество и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Именно передача имущества арендодателем арендатору во временное пользование является, по нашему мнению, тем общим признаком, который объединяет договор лизинга с другими видами аренды.

Существует мнение, что лизинг является разновидностью договор аренды с особыми условиями, как договор аренды с правом выкупа. Тем не менее, лизинговый договор мало соответствует гражданско-правовому понятию договора об аренде. Отмечая "неполное соответствие договора лизинга договору аренды", сторонники рассматриваемой концепции выдвигают аргумент, что такое утверждение будет справедливо ко всем другим встречающимся на практике договорам об аренде. Известно, что для гражданско-правовой классификации того или иного договора мерилом может служить только лишь его основная суть. Суть же договора лизинга заключается в передаче объекта для использования на время в обязательственно-правовой и платной форме.

Ведущий российский специалист в этой области Е.В. Кабатова критикует теорию о лизинге как аренде с особыми условиями. По ее мнению, в договоре лизинга имеются такие особенности, которые "вряд ли можно квалифицировать лишь как "специфические черты" арендного договора"10.

Наибольшее распространение получила теория, в соответствии с которой лизинг признается арендой, с характерными особенностями, позволяющими выделить его в отдельный договор аренды. Из числа существенных особенностей лизинга, отличающих его от аренды, следует выделить такие как:

1. в лизинге участвуют три и более стороны;
2. оборудование сдается не самим производителем, а лизинговой компанией;
3. при лизинге шире номенклатура движимого и недвижимого имущества;
4. взаимоотношения сторон строятся на условиях договора купли-продажи;
5. если в договоре установлен опцион на покупку сдаваемого в лизинг оборудования, цена опциона устанавливается как конкретная сумма.

Е.В. Кабатова обращает внимание на то, что в договоре в качестве лизингодателя выступает лизинговая компания, закупающая необходимое оборудование у изготовителя специально для конкретного клиента. Обязанности же арендодателя по договору аренды (страхование, техническое обслуживание, ремонт и т.д.) в договоре лизинга, в основном, возлагаются на пользователя или первоначального собственника, что происходит путём включения в договор купли-продажи или лизинга соответствующей оговорки.