Учет расчетов по оплате труда

• неотъемлемый риск (< 80 %);
• риск средств контроля (< 50 %);
• риск не обнаружения (10 %);

 

ПАР = НР * РК * РН

 

Где НР – неотъемлемый риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения;

 

ПАР выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и  выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок. В западных странах считается, величина ПАР  не должна превышать 5 %, но официальных  норм не существует.

В большинстве случаев руководство  аудируемого лица разрабатывает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленные на предотвращение или обнаружение и исправление искажений.Следовательно, неотъемлемый риск и риск средств контроля тесно взаимосвязаны.

Уровень риска не обнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами  проверки по существу.

Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого  риска влияет на характер, временные  рамки и объем аудиторских  процедур, которые проводятся с целью  снижения риска не обнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемого низкого  уровня.

Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.

На базе полученного низкого  уровня существенности (21000 тыс. руб.) по сравнению с товарным оборотом, размерами  предприятия, величины валюты баланса  и др. признакам, проверки средств  внутреннего контроля (средний уровень) аудиторский риск принимаем на уровне 2,5%.

Если по завершению планирования аудитор  определяет низкий уровень существенности, то он должен снизить аудиторский  риск следующим образом: либо снизить  предварительно оцененный риск контроля; там, где это возможно, поддержать пониженный уровень посредством расширенных или дополнительных тестов средств контроля; либо, снизить риск не обнаружения путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

2.2 Подготовка плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Аудиторская выборка

 

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов контроля, либо в виде программы аудиторских  процедур по существу.

В нашем случае оформим аудиторскую  программу в виде тестов средств  контроля.

Программа тестов средств контроля ( приложение 4 ) представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов контроля, либо в виде программы аудиторских  процедур по существу.

В нашем случае оформим аудиторскую  программу в виде тестов средств  контроля.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании системы  внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы  помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

От оценки аудитором состояния  учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все  последующие его действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед  с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

В противном случае, когда, изучая отчетность клиента, аудитор остался  не удовлетворенным правильностью  оформления исходных данных, компетентностью  бухгалтерского персонала, организацией внутреннего контроля, он обязан провести самую тщательную проверку и, как  правило, сплошную. Поскольку в подобных случаях аудитор не может положится на внутренние доказательства и может доверять только доказательствам, собранным самостоятельно.

Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для  формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей  и т.п.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей, согласно которым можно  получить довольно точные данные о  целом по его относительно малой  части.

Так, аудиторы, проводившие проверку в ОАО «Прикамье» для целей написания курсовой работы на основе бесед с персоналом пришли к выводу о достоверности отчетности клиента. Но была проведена аудиторская выборка следующей документации за 4 квартал 2012 года:

1)Трудовые  договора с работниками предприятия………………17 шт;

2) Типовая  первичная документация по приему, переводу и увольнению работников, правильность ее оформления…………………18 шт;

3) Договора  подряда……………………………………………….12 шт;

4) Расчетные  ведомости……………………………………………10 шт;

5) Листки  нетрудоспособности………..………………………….25 шт;

6) Расчет  очередных и дополнительных отпусков………….……11 шт;

7) Лицевые  счета работников за 2011 год………………………...15 шт;

8) Налоговая  карточка расчета ЕСН………………………..…….15 шт;

9) Налоговая  карточка 1-НДФЛ……………………………..…….15 шт;

11) Ведомости  и заявления работников на  удержания из заработной платы………………………………………………..……………………….20 шт;

12) Сводная  документация по заработной плате  за 4 квартал 2011года.

Результаты  аудиторской проверки изложены в  следующем пункте курсовой работы.

2.3 Оценка и оформление результатов аудита

 

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские  организации должны подготовить  и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита.

 

Аудиторская фирма «Студенческая»

ОАО «Прикамье»

Генеральному  директору Сойма Д.Н.

Исходящий №1 от 24.09.12

 

Письменная  информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

 

Глубокоуважаемый… .Александр Иванович….

В соответствии с Договором № 1 от 20.03.13 г. нами с с 25.03.13 по 03.04.13. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.10.2010 по 31.12.2012 г.

Лицо, осуществившее  аудит: …Аудиторская фирма «Студенческая»….

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Аудитор……………………….. Путинцев К.С..

Проверяемый экономический субъект:……ОАО «Прикамье»

Руководитель  организации:……Д.Н. Сойма

Лицо, ответственное  за подготовку бухгалтерской отчетности:…………… бухгалтер Краснова Т.А.

Общая информация

Аудиторская проверка имела следующие особенности:

-Проверка была проведена для написания дипломной работы

-Бухгалтерский учет в проверяемой организации:

-Бухгалтерский учет налажен достаточно хорошо, учитывая объемы производства и реализации

-При проверке были рассмотрены:

-Документация по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Методика  аудиторской проверки:

- методы формальной, арифметической, логической проверки.

Результаты  аудиторской проверки

По результатам  аудиторской проверки ОАО «Прикамье» дается положительное заключение с оговоркой. К этому привели следующие нарушения в ведении учета и отчетности, соблюдения законодательства:

1. Расчетные ведомости содержат исправления по имеющим место арифметическим ошибкам:

- Ведомость  № 112 от 14.05.11 на сумму 17000 руб.

- Ведомость  № 157 от 29.07.11 на сумму 23000 руб.

- Ведомость  № 53 от 15.03.12 на сумму 17000  руб.

- Ведомость  № 184 от 30.10.12 на сумму 25000 руб.

2. При сравнении лицевых счетов и расчетных ведомостей замечены отклонения в начислении заработной платы (начисления не соответствуют штатному расписанию, коллективному договору):

- Ведомость  № 144 от 14.06.12 на сумму 17000 руб.

- Ведомость  № 192 от 30. 10.12 на сумму 23000 руб.

3. Имеются факты включения в издержки производства расходов по оплате труда работников, занятых в других сферах деятельности (в обслуживающей сфере);

- Сводная  ведомость по затратам транспортного  отдела № 56 от 30.09.11 на сумму 184000 руб.

- Сводная  ведомость по затратам столовой  № 64 от 29.05.12 на сумму 147000 руб.

4. Общая сумма удержаний часто превышает пятидесяти процентный рубеж месячного заработка, например:

- Сидоров  В.И. 30.05.11 удержано 12000 руб.

- Ильин И.П. 29.08.11 удержано 10500 руб.

- Воробьев  Е.Д. 30.03.12 удержано 9000 руб.

5)Учет депонированной заработной платы в организации  не ведется:

- Гришаев  А.Г. 28.02.12 17000 руб.

- Белкин  Б.Я. 30. 07.12 23000 руб.

В целом, сгруппированы и обобщены данные по учету труда правильно: отдельно, по каждому работнику хозяйства  для расчетов по оплате труда, и по объектам учета затрат для отражения  в затратах производства.

Начисление  и выдача натуральной оплаты труда  производится правильно. Налогообложение  ФОТ по отчислениям во внебюджетные фонды производится согласно действующему налоговому законодательству. По налогу на доходы физических лиц ведутся карточки 1-НДФЛ, предоставляются стандартные налоговые вычеты, налогообложение ведется правильно в соответствии с 23 главой части 2 НК.

Расчет  пособия по листкам нетрудоспособности, исчисление непрерывного трудового стажа соответствует нормам законодательства.

Расчет  среднедневного заработка для начисления отпусков производится в соответствии с Постановлением Правительства  РФ 24.12.2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Выводы  и рекомендации

Аудиторская группа дает следующие рекомендации:

1. Необходимо ужесточить контроль за правильным заполнением первичной документации начальникам подразделений;
2. Отделу кадров проводить сверку табелей учета рабочего времени с приказами о предоставлении отпусков, административных отгулов и нахождении работников на больничном по листку нетрудоспособности;
3. экономической группе внимательней производить начисление оплаты труда, не допускать арифметических ошибок;
4. бухгалтерам по начислению заработной плате рекомендовано ужесточить контроль за приемом табелей и расчетных ведомостей, следить, чтобы сумма всех удержаний с работника не превышала 50 % среднего заработка;

 

Аудитор……………………………..………….…….Путинцев И.В.

Аудиторский отчет получил:……………………… .Сойма Д.Н.

 

Предложения по ведению учета расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать следующие:

- бухгалтерская  служба предприятия при организации  учета должна обеспечить правильное  и своевременное начисление оплаты  труда;

- выдачу  заработной платы в установленные  сроки, перевод большинства работников  на выдачу по картам Сбербанка;

- правильное  и своевременное удержание налога  на доходы физических лиц и его перечисление;

- правильное  и своевременное начисление единого  социального налога иего перечисление;

- вести  учет рабочего времени в компьютере, вместо ручного переписывания;

- совершенствование  технической базы бухгалтерской  службы (замена старых компьютеров  на более совершенные модели);

- привести  в соответствие с требованиями  хранение и учет исполнительных  листов и других документов;

- производить  пересчет отпускных при отзыве  работника с его согласия из  очередного отпуска;

- в целях  точного распределения сумм заработной  платы по направлениям затрат, изменить способ формирования  сводов начислений и удержаний;