Учет расчетов по оплате труда

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется  положениями гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь  ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета  налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих  размерах:

-13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

-35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, материальной выгоды по беспроцентным ссудам и т.п.;

-30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемыхфизическими лицами, не являющимися налоговыми резидентамиРоссийской Федерации.

Основное  внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов, предусмотренных  ст. 218—221 Налогового кодекса.

Удержания по исполнительным листам на детей  проверяют, пользуясь следующей  формулой:

 

(С_нач * С_п.н.) * N

С_уд = ¾¾¾¾¾¾¾¾¾

100

 

где С_уд — сумма удержаний на содержание детей,

С_нач — общая сумма начислений по работающему за месяц,

С_п.н — сумма налога на доходы физических лип, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N — процент удержаний.

 

Проверка  других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний  за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы  удержаний и сроки платежей. При  проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки  и внесенные суммы, сумму удержанного  налога за пользование ссудой.

Проверка  ведения аналитического учета по работающим.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам  как состоящим, так и не состоящим  в списочном составе предприятия  по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые  данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при пользовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой  учет, обратить внимание на сохранность  подобной информации и формирование каждого работающего совокупного  годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка  сводных расчетов по оплате труда.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют  по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим  с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) — по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 — по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и  кредитовых оборотов. Кроме того, сводные  данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса  ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность  перед персоналом организации» и  «Кредиторская задолженность перед  государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету  выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде  всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению  начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты  из фонда оплаты труда, включенные в  себестоимость продукции, относятся  в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Проверка  налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу.

Помимо  контроля расчетов по оплате труда  необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального  налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения  единого социального налога (по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Для проверки правильности формирования базы налогообложения  аудитор руководствуется Инструкцией  Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы  и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих  фондов.

Проверка  депонированных сумм по заработной плате.

Аудитор проверяет, как организован  аналитический учет по счету 76, субсчет  «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в  разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой  счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока  исковой давности (трех лет) и т.п.

Существует ряд типичных ошибок и нарушений, которые встречаются при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в таблице 1.2.

Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

№ п/п	Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской  отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной  базы	Нормативные документы
1	2	3	4
1	Не применяются типовые формы  первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых  форм документов
2	Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
3	Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ № 10
4	Не включались в совокупный доход  работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение налогообложения по налогу на доходы физических лиц и другим видам удержаний	Инструкции ГНИ об исчислении базы налогообложения
5	Неверно производилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч.II, гл.23; ПБУ № 9
6	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

Наряду с проверкой аналитических  и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др. Таблица 1.1

2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «ПРИКАМЬЕ»

2.1 Ознакомительный этап аудита расчетов по оплате труда: оценка системы внутреннего контроля, определение уровня существенности и аудиторского риска аудируемого предприятия

ОАО «Прикамье» приобрело права юридического лица 15.11.2001 г. в момент регистрации Устава в Администрации Новороссийского района.

ОАО «Прикамье» является самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет силами своего коллектива производство свинины на промышленной основе с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Основным видом деятельности предприятия  является производство и реализация продуктов животноводства, в частности  молока и мяса.

Хозяйство самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается своим  имуществоми полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Имеет печать и собственный расчетный  счет в банке, на основе использования  в собственности имущества выполняет  работы и оказывает услуги.

Управление  ОАО "Прикамье" осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Уставом хозяйства. Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. На нем решается вопрос об избрании совета директоров общества, ревизионной комиссии общества, утверждении аудитора общества и иные вопросы.

Вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение исполнительному  органу общества, совету директоров (наблюдательному  совету). Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью  общества, за исключением решения  вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров. Выборы членов совета директоров осуществляется кумулятивным голосованием.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества Генеральным Директором. Генеральный директор подотчетен Совету директоров и общему собранию акционеров.

Права и  обязанности Генерального директора  определяется ФЗ «Об акционерных  обществах», иными правовыми актами РФ и договором, заключаемым с  Обществом.

Генеральный директор без доверенности действует  от имени Общества, в том числе  представляет его интересы, совершает  сделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми  работниками Общества.

ОАО "Прикамье " самостоятельно определяетструктуру органов управления и затраты на их содержание.

Заместители руководителя действуют от имени  предприятия, представляют его в  государственных органах, в организациях РФ и иностранных государств, совершают  сделки и иные юридические действия в пределах полномочий, предусмотренных  в доверенностях, выдаваемых руководителем.Взаимоотношения  работников и руководителя предприятия, возникающие на основе трудового  договора (контракта), регулируются законодательством  РФ о труде и коллективным договором.

Основной  формой осуществления полномочий трудового  коллектива предприятия является общее  собрание, на котором принимают коллективный договор, на который опираются руководители подразделений в процессе хозяйственной  деятельности в течение отчетного  года.

Работа  по подбору, расстановке кадров в  хозяйстве ведется администрацией. Все трудовые отношения работников регулируются законодательством Российской Федерации о труде, в частности  Трудовым кодексом РФ.

В хозяйстве  ведется бухгалтерская и статическая  отчетность в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации. В государственные органы предоставляется  информация, необходимая для налогообложения  и ведения государственной системысбора и обработки экономическойинформации. Предприятие предоставляет данныео  своей деятельности, включая годовые  балансы, в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации.

Прекращение деятельности хозяйства производится в виде его ликвидации или реорганизации (слиянии, присоединении,разделении и  выделении).

Ликвидация  и реорганизация ОАО "Прикамье" производится по решению и согласию общего собрания акционеров, либо решению суда.

Предприятие ликвидируется в случаях:

-признания  банкротом;

- по другим  основаниям, предусмотренным законодательством  Российской Федерациии Удмуртской  республики.

При принятии решения о ликвидации предприятия  издается ликвидационная комиссия. Ликвидационная комиссия оцениваетналичное имущество  Общества, рассчитывается с кредиторами, взимаетдебиторскую задолженность, составляет ликвидационный баланс и представляет его на утверждение общему собранию предприятия.